Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги В женеве начнется вторая сессия совета оон по правам человека
Юридические услуги

Наши услуги
Юридические услуги


Компания
Юридические услуги


Новости

Одним из факторов, стимулирующих рост популярности этого явления в России, является свобода общения. Но так ли свободно это поле от законодательных ограничений? Может ли государс ...



Статьи
Внимание: идет ремонт! а вовсе не реконструкция...
Учет, налоги, право / Чтобы сэкономить на налоге на прибыль в текущем периоде, компании пытаются разграничить расходы...

Юридические услуги

Имущество сотрудников: компенсация за использование

АГ «РАДА» /

Выплаты работникам за использование их личного имущества нужно облагать рядом налогов. Неоднозначная ситуация возникает с уплатой НДФЛ.

Для выполнения работы сотрудник может использовать собственное имущество: автомобиль, компьютер, сотовый телефон и т. д. За это фирма должна выплачивать ему компенсацию. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора. На это указано в статье 188 Трудового кодекса.

Е. Е. Амарина, эксперт АГ «РАДА»

Компенсационные выплаты за использование имущества могут быть предусмотрены как в самом договоре, так и в дополнительном соглашении к нему. Этот пункт может выглядеть так:

…….

10. При использовании личного имущества сотрудника, фирма обязана выплачивать ему компенсацию. Ее размер определяется соглашением сторон трудового договора и подтверждается приказом руководителя организации.

……

При выплате компенсации у фирмы возникают обязательства по уплате ряда налогов в бюджет.

Проблема с НДФЛ

Компенсации, выплачиваемые сотруднику за использование его личного имущества, не облагаются налогом на доходы физических лиц в случае, если они установлены действующим законодательством. Заметим, что от налога освобождаются только выплаты в пределах норм. Поскольку нормы для расчета НДФЛ нигде не прописаны, возникла спорная ситуация.

Недавно разрешить ее попробовали налоговики. Они пришли к выводу, что от налога на доходы физлиц освобождается вся сумма компенсации, предусмотренная трудовым договором (см. письма УМНС по г. Москве от 27 мая 2003 г. № 27-08а/28297 и от 31 июля 2003 г. № 27-08н/42412).

Первое письмо касается возмещения расходов сотруднику за использование им для служебных поездок личного автомобиля. В нем чиновники руководствовались письмом МНС России от 15 мая 2003 г. № 04-2-06/115-С754. Второй документ касался любых компенсаций, которые фирма платит за использование имущества сотрудников. Он также был выпущен на основании мнения чиновников из МНС (разъяснения от 23 июля 2003 г. № СА-6-04/814@).

В обоих письмах налоговики последовательно разъяснили свою позицию. Она состоит в следующем.

В соответствии с Трудовым кодексом работнику полагается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и т. д., а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Причем размер возмещения определяется соглашением сторон трудового договора. Следовательно, такие компенсационные выплаты не облагаются налогом на доходы физлиц в полном объеме.

Однако налоговики быстро спохватились и изменили свою точку зрения. Они отменили письмо от 31 июля 2003 г № 27-08н/42412. Причем обосновали это просто технической ошибкой. Письмо же от 27 мая 2003 г. № 27-08а/28297 не отменено. Так что пока фирмы могут, ссылаясь на него, не удерживать налог на доходы физлиц со всей суммы компенсации, связанной с использованием автотранспорта работников.

Не удерживать налог можно и с сумм иных компенсаций. Но в этом случае свою позицию фирмам, скорее всего, придется отстаивать в суде. При этом для доказательства своей правоты можно будет использовать те же аргументы, что использовали сами налоговики.

Отметим, что использование в работе писем налоговиков исключает вину фирмы в совершении налогового правонарушения. На это указано в подпункте 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса.

Социальные налоги

Компенсации за использование личного имущества работников в пределах норм не облагаются ЕСН на основании статьи 238 Налогового кодекса. Эти нормы Трудовой кодекс позволяет устанавливать фирмам самостоятельно. Не облагаются ЕСН и выплаты сверх норм, поскольку они не уменьшают налог на прибыль. Об этом сказано в пункте 3 статьи 236 Налогового кодекса. По этим же основаниям не надо платить и взносы в Пенсионный фонд.

Обратите внимание: ЕСН и пенсионными взносами облагаются одни и те же суммы. На это указано в пункте 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.

Взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не облагаются компенсации в «пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации». И в этом случае под «законодательством» следует понимать Трудовой кодекс.

Таким образом, взносами на страхование от несчастных случаев не облагаются компенсации в пределах норм, установленных самой фирмой.

Налог на прибыль

Компенсационные выплаты в полном объеме уменьшают налог на прибыль. Для этого они должны быть предусмотрены трудовым или коллективным договором. Чтобы избежать претензий со стороны налоговиков, соглашение сторон лучше оформить, например, как приложение к трудовому договору.

Заметим, что из этого правила есть одно исключение. Компенсации за использование работниками личного транспорта учитываются при расчете налога на прибыль только в пределах норм. Об этом говорится в подпункте 11 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Нормы компенсации за использование личного транспорта зависят от объема двигателя машины. Владельцам автомобилей с объемом двигателя до 2000 кубических сантиметров фирма может заплатить 1200 рублей, больше 2000 кубических сантиметров – 1500 рублей в месяц. Нормы компенсации за использование личного транспорта установлены постановлением Правительства от 8 февраля 2002 г. № 92.

Бюджетные организации при определении норм списания должны руководствоваться приказом Минфина России от 4 февраля 2000 № 16н (см. письмо Минфина от 14 августа 2003 г. № 04-04-06/158).

Отражение в учете

Обычно компенсацию выплачивают вместе с заработной платой на основании приказа руководителя фирмы. Как отразить выплату компенсации в учете поясним на примере.

Пример

Работник ООО «Орбита» Е.И. Федоров использовал в работе свой личный ксерокс с 1 сентября 2003 года в течение месяца.

Его заработная плата составляет 10 000 руб. По приказу руководителя фирма выплатила работнику компенсацию в размере 1000 руб. Приказ был оформлен так:

 

ООО «Орбита»

Приказ

От 1 сентября 2003 г. № 89/к

Приказываю:

Назначить Федорову Евгению Ивановичу единовременную компенсацию за использование его личного ксерокса в служебных целях в размере 1000 рублей.

Основание: приложение № 1 к трудовому договору № 28 от 1 апреля 2003 г.

Генеральный директор ООО «Орбита» Васин /Васин Н.Г./

 

Поскольку эта сумма предусмотрена приложением к трудовому договору, она полностью учитывается при расчете налога на прибыль и не облагается НДФЛ, ЕСН, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

При исчислении налога на доходы физлиц заработная плата Федорова уменьшается на стандартный налоговый вычет – 400 руб.

ООО «Орбита» платит взнос на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний по ставке 0,5 процента, а ЕСН – 35,6 процента.

В учете бухгалтер ООО «Орбита» сделал такие проводки:

Дебет 20 Кредит 70

– 10000 руб. – начислена заработная плата Федорову;

Дебет 20 Кредит 70

– 1000 руб. – начислена компенсация Федорову;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 1248 руб. ((10 000 руб. – 400 руб.) х 13%)– удержан НДФЛ с дохода Федорова;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»

– 50 руб. (10 000 руб. х 0,5%) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по ЕСН»

– 400 руб. (10 000 руб. х 4%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»

– 2800 руб. (10 000 руб. х 28%) – начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФ»

– 1400 руб. (10 000 руб. х 14%) – начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ТФОМС»

– 340 руб. (10 000 руб. х 3,4%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в территориальный фонд медицинского страхования;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»

– 20 руб. (10 000 руб. х 0,2%) – начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный фонд медицинского страхования;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний» Кредит 51

– 50 руб. – перечислен взнос на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по ЕСН» Кредит 51

– 400 руб. – перечислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 51

– 1400 руб. – перечислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФ» Кредит 51

– 1400 руб. – перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ТФОМС» Кредит 51

– 340 руб. (10 000 руб. х 3,4%) – перечислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в территориальный фонд медицинского страхования;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» Кредит 51

– 20 руб. – перечислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный фонд медицинского страхования;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» Кредит 51

– 1248 руб. – перечислен НДФЛ с дохода Федорова;

Дебет 70 Кредит 50

– 9752 руб. (10 000 + 1000 – 1248) – выдана Федорову заработная плата и компенсация за использование ксерокса.

– конец примера –



Другие юридические статьи:
Староста приглядит за коттеджем налоги пока еще не разоряют владельцев недвижимости в ленобласти
Начатая в столице антикоттеджная кампания и до нас докатилась. Правда, до демонстративного сноса каменного домика, как на Рублевском шоссе — на днях ...

Всероссийская сельхозперепись
Правительство РФ одобрило законопроект о всероссийской сельскохозяйственной переписи, разработанный Федеральной службой государственной статистики со...

Депутатов избавят от биржи труда
Ленобласть. Правительство Ленобласти намерено обеспечивать трудоустройство депутатов областного парламента в случае, если они не будут избраны на нов...

Спецотделы милиции будут опрашивать водителей для выявления криминала
Дорожные отделы милиции (ДОМ), создаваемые на базе постов ДПС, будут вести разведывательный опрос водителей на предмет выявления криминала. Об этом сегодня на открытии двух первых ДОМ сообщил первы...

В женеве начнется вторая сессия совета оон по правам человека
Вторая сессия нового Совета ООН по правам человека (СПЧ), заменившего Комиссию по правам человека (КПЧ), откроется в понедельник в Женеве. Страны-члены СПЧ продолжат обсуждение механизмов п...

АГ «РАДА» /

Выплаты работникам за использование их личного имущества нужно облагать рядом налогов. Неоднозначная ситуация возникает с уплатой НДФЛ.

Для выполнения работы сотрудник может использовать собственное имущество: автомобиль, компьютер, сотовый телефон и т. д. За это фирма должна выплачивать ему компенсацию. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора. На это указано в статье 188 Трудового кодекса.

Е. Е. Амарина, эксперт АГ «РАДА»

Компенсационные выплаты за использование имущества могут быть предусмотрены как в самом договоре, так и в дополнительном соглашении к нему. Этот пункт может выглядеть так:

…….

10. При использовании личного имущества сотрудника, фирма обязана выплачивать ему компенсацию. Ее размер определяется соглашением сторон трудового договора и подтверждается приказом руководителя организации.

……

При выплате компенсации у фирмы возникают обязательства по уплате ряда налогов в бюджет.

Проблема с НДФЛ

Компенсации, выплачиваемые сотруднику за использование его личного имущества, не облагаются налогом на доходы физических лиц в случае, если они установлены действующим законодательством. Заметим, что от налога освобождаются только выплаты в пределах норм. Поскольку нормы для расчета НДФЛ нигде не прописаны, возникла спорная ситуация.

Недавно разрешить ее попробовали налоговики. Они пришли к выводу, что от налога на доходы физлиц освобождается вся сумма компенсации, предусмотренная трудовым договором (см. письма УМНС по г. Москве от 27 мая 2003 г. № 27-08а/28297 и от 31 июля 2003 г. № 27-08н/42412).

Первое письмо касается возмещения расходов сотруднику за использование им для служебных поездок личного автомобиля. В нем чиновники руководствовались письмом МНС России от 15 мая 2003 г. № 04-2-06/115-С754. Второй документ касался любых компенсаций, которые фирма платит за использование имущества сотрудников. Он также был выпущен на основании мнения чиновников из МНС (разъяснения от 23 июля 2003 г. № СА-6-04/814@).

В обоих письмах налоговики последовательно разъяснили свою позицию. Она состоит в следующем.

В соответствии с Трудовым кодексом работнику полагается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и т. д., а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Причем размер возмещения определяется соглашением сторон трудового договора. Следовательно, такие компенсационные выплаты не облагаются налогом на доходы физлиц в полном объеме.

Однако налоговики быстро спохватились и изменили свою точку зрения. Они отменили письмо от 31 июля 2003 г № 27-08н/42412. Причем обосновали это просто технической ошибкой. Письмо же от 27 мая 2003 г. № 27-08а/28297 не отменено. Так что пока фирмы могут, ссылаясь на него, не удерживать налог на доходы физлиц со всей суммы компенсации, связанной с использованием автотранспорта работников.

Не удерживать налог можно и с сумм иных компенсаций. Но в этом случае свою позицию фирмам, скорее всего, придется отстаивать в суде. При этом для доказательства своей правоты можно будет использовать те же аргументы, что использовали сами налоговики.

Отметим, что использование в работе писем налоговиков исключает вину фирмы в совершении налогового правонарушения. На это указано в подпункте 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса.

Социальные налоги

Компенсации за использование личного имущества работников в пределах норм не облагаются ЕСН на основании статьи 238 Налогового кодекса. Эти нормы Трудовой кодекс позволяет устанавливать фирмам самостоятельно. Не облагаются ЕСН и выплаты сверх норм, поскольку они не уменьшают налог на прибыль. Об этом сказано в пункте 3 статьи 236 Налогового кодекса. По этим же основаниям не надо платить и взносы в Пенсионный фонд.

Обратите внимание: ЕСН и пенсионными взносами облагаются одни и те же суммы. На это указано в пункте 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.

Взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не облагаются компенсации в «пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации». И в этом случае под «законодательством» следует понимать Трудовой кодекс.

Таким образом, взносами на страхование от несчастных случаев не облагаются компенсации в пределах норм, установленных самой фирмой.

Налог на прибыль

Компенсационные выплаты в полном объеме уменьшают налог на прибыль. Для этого они должны быть предусмотрены трудовым или коллективным договором. Чтобы избежать претензий со стороны налоговиков, соглашение сторон лучше оформить, например, как приложение к трудовому договору.

Заметим, что из этого правила есть одно исключение. Компенсации за использование работниками личного транспорта учитываются при расчете налога на прибыль только в пределах норм. Об этом говорится в подпункте 11 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Нормы компенсации за использование личного транспорта зависят от объема двигателя машины. Владельцам автомобилей с объемом двигателя до 2000 кубических сантиметров фирма может заплатить 1200 рублей, больше 2000 кубических сантиметров – 1500 рублей в месяц. Нормы компенсации за использование личного транспорта установлены постановлением Правительства от 8 февраля 2002 г. № 92.

Бюджетные организации при определении норм списания должны руководствоваться приказом Минфина России от 4 февраля 2000 № 16н (см. письмо Минфина от 14 августа 2003 г. № 04-04-06/158).

Отражение в учете

Обычно компенсацию выплачивают вместе с заработной платой на основании приказа руководителя фирмы. Как отразить выплату компенсации в учете поясним на примере.

Пример

Работник ООО «Орбита» Е.И. Федоров использовал в работе свой личный ксерокс с 1 сентября 2003 года в течение месяца.

Его заработная плата составляет 10 000 руб. По приказу руководителя фирма выплатила работнику компенсацию в размере 1000 руб. Приказ был оформлен так:

 

ООО «Орбита»

Приказ

От 1 сентября 2003 г. № 89/к

Приказываю:

Назначить Федорову Евгению Ивановичу единовременную компенсацию за использование его личного ксерокса в служебных целях в размере 1000 рублей.

Основание: приложение № 1 к трудовому договору № 28 от 1 апреля 2003 г.

Генеральный директор ООО «Орбита» Васин /Васин Н.Г./

 

Поскольку эта сумма предусмотрена приложением к трудовому договору, она полностью учитывается при расчете налога на прибыль и не облагается НДФЛ, ЕСН, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

При исчислении налога на доходы физлиц заработная плата Федорова уменьшается на стандартный налоговый вычет – 400 руб.

ООО «Орбита» платит взнос на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний по ставке 0,5 процента, а ЕСН – 35,6 процента.

В учете бухгалтер ООО «Орбита» сделал такие проводки:

Дебет 20 Кредит 70

– 10000 руб. – начислена заработная плата Федорову;

Дебет 20 Кредит 70

– 1000 руб. – начислена компенсация Федорову;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 1248 руб. ((10 000 руб. – 400 руб.) х 13%)– удержан НДФЛ с дохода Федорова;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»

– 50 руб. (10 000 руб. х 0,5%) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по ЕСН»

– 400 руб. (10 000 руб. х 4%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»

– 2800 руб. (10 000 руб. х 28%) – начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФ»

– 1400 руб. (10 000 руб. х 14%) – начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ТФОМС»

– 340 руб. (10 000 руб. х 3,4%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в территориальный фонд медицинского страхования;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»

– 20 руб. (10 000 руб. х 0,2%) – начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный фонд медицинского страхования;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний» Кредит 51

– 50 руб. – перечислен взнос на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по ЕСН» Кредит 51

– 400 руб. – перечислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 51

– 1400 руб. – перечислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФ» Кредит 51

– 1400 руб. – перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ТФОМС» Кредит 51

– 340 руб. (10 000 руб. х 3,4%) – перечислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в территориальный фонд медицинского страхования;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» Кредит 51

– 20 руб. – перечислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный фонд медицинского страхования;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» Кредит 51

– 1248 руб. – перечислен НДФЛ с дохода Федорова;

Дебет 70 Кредит 50

– 9752 руб. (10 000 + 1000 – 1248) – выдана Федорову заработная плата и компенсация за использование ксерокса.

– конец примера –



Другие юридические статьи:
Староста приглядит за коттеджем налоги пока еще не разоряют владельцев недвижимости в ленобласти
Начатая в столице антикоттеджная кампания и до нас докатилась. Правда, до демонстративного сноса каменного домика, как на Рублевском шоссе — на днях ...

Всероссийская сельхозперепись
Правительство РФ одобрило законопроект о всероссийской сельскохозяйственной переписи, разработанный Федеральной службой государственной статистики со...

Депутатов избавят от биржи труда
Ленобласть. Правительство Ленобласти намерено обеспечивать трудоустройство депутатов областного парламента в случае, если они не будут избраны на нов...

Спецотделы милиции будут опрашивать водителей для выявления криминала
Дорожные отделы милиции (ДОМ), создаваемые на базе постов ДПС, будут вести разведывательный опрос водителей на предмет выявления криминала. Об этом сегодня на открытии двух первых ДОМ сообщил первы...

В женеве начнется вторая сессия совета оон по правам человека
Вторая сессия нового Совета ООН по правам человека (СПЧ), заменившего Комиссию по правам человека (КПЧ), откроется в понедельник в Женеве. Страны-члены СПЧ продолжат обсуждение механизмов п...

 



Юридические услуги
Бесплатная юридическая консультация
Яндекс цитирования