Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Схема: не платить ндс с авансов можно, заключив с продавцом договор займа
Юридические услуги

Наши услуги
Юридические услуги


Компания
Юридические услуги


Новости

Одним из факторов, стимулирующих рост популярности этого явления в России, является свобода общения. Но так ли свободно это поле от законодательных ограничений? Может ли государс ...



Статьи
Белоруссия планирует ужесточить налоговый контроль за ввозом в страну российского пива.
Белоруссия планирует ужесточить налоговый контроль за ввозом в страну российского пива. Об этом в прямом эфире Белорусског...

Юридические услуги

Обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность

В.Г. Рольгайзер, судья Федерального арбитражного суда
Западно-Сибирского округа

Источник: Журнал НАЛОГИ И ПЛАТЕЖИ.

В отличие от ранее действовавшего законодательства о налогах и сборах Налоговый кодекс Российской Федерации (далее — НК РФ, Кодекс), вступивший в силу с 01.01.99, ввел общепризнанное для других отраслей законодательства понятие обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.

Предметом данного комментария судебно-арбитражной практики являются только обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Пункт 1 статьи 112 НК РФ предусматривает два таких обстоятельства. Во-первых, это совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств и, во-вторых, — совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.

Данный перечень не является исчерпывающим. Поэтому, в отличие от обстоятельств, отягчающих ответственность, законодатель указал на иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими.

Особо следует подчеркнуть, что в первоначальной редакции части первой НК РФ право на признание иных обстоятельств смягчающими было предоставлено как налоговому органу, так и суду.

Федеральным законом от 09.07.99 N 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" это право было оставлено только за судом.

Отсюда следует важный для налогоплательщика практический вывод. В случае, если он не согласен с предложениями налогового органа по применяемым налоговым санкциям и видит наличие обстоятельств, смягчающих ответственность, выход у него один — обращаться с соответствующими исками в суд (физическое лицо — в суд общей юрисдикции, а юридические лица и предприниматели—в арбитражный суд).

Двухлетний срок применения положений статьи 112 Кодекса арбитражными судами Западно-Сибирского округа при рассмотрении споров, вытекающих из налоговых правоотношений, позволяет определить обстоятельства, которые были признаны смягчающими, и наоборот, к ним не относящимися.

1. При применении ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ за несвоевременное представление сведений о выплаченных гражданам доходах судом не признано в качестве смягчающего обстоятельства большое количество работников, коим были выплачены доходы.

Это обусловлено тем, что законодательством о налогах и сборах установлен твердый срок подачи сведений о доходах, который не зависит от количества работников.

Суд, кроме того, указал, что предприятием документально не было подтверждено наличие объективных причин, препятствующих своевременному представлению названных сведений (постановление от 21.02.01 N Ф04/503-81/А27-2001).

2. Болезнь ребенка предпринимателя и инвалидность его матери были признаны судом в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность.

По иску ИМНС по Железнодорожному району г. Новосибирска о взыскании с предпринимателя К. штрафа за нарушение установленного статьей 23 НК РФ десятидневного срока сообщения налоговому органу об открытии счета в учреждении банка (статья 118 НК РФ) решением Арбитражного суда Новосибирской области сумма штрафа была снижена.

Кассационная коллегия, проверив законность судебного акта, направила дело на новое рассмотрение в связи с недостаточной обоснованностью и указала, что суд в нарушение требований пункта 2 статьи 127 Арбитражного процессуального кодекса РФ в мотивировочной части не указал доказательства, на которых основаны выводы о смягчающих ответственность обстоятельствах, в частности, подтверждающих болезнь ребенка и инвалидность матери (постановление от 15.01.01 N Ф04/73-982/А45-2000).

Поэтому важно при подготовке налогоплательщиком искового заявления документально подтвердить обстоятельства, которые, по его мнению, являются смягчающими ответственность. Так, по рассмотренному делу это могли быть подлинные либо заверенные в установленном порядке копии больничного листа (справка врача) о болезни ребенка и удостоверения матери предпринимателя об инвалидности и нахождения ее на иждивении последнего.

3. При неудержании налоговым агентом подоходного налога, притом, что выплата работникам заработной платы фактически произведена, в качестве смягчающего обстоятельства не может быть признано наличие задолженности федерального бюджета перед предприятием.

ИМНС по Советскому району г. Новосибирска обратилась в суд с иском о взыскании с Управления электрических и тепловых сетей Сибирского отделения Российской академии наук штрафа за совершение ответчиком правонарушений, в том числе предусмотренных статьей 123 НК РФ, выразившихся соответственно в невыполнении налоговым агентом обязанностей по своевременному перечислению удержанных сумм подоходного налога.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области размер налоговой санкции, с учетом задолженности со стороны федерального бюджета, был уменьшен.

Кассационная коллегия не согласилась с выводом суда о признании в качестве смягчающего обстоятельства наличия задолженности федерального бюджета перед ответчиком, поскольку подоходный налог в соответствии с Законом РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" перечисляется в бюджет непосредственно с выплаченных этим физическим лицам доходов.

Таким образом, отсутствует причинная связь между неисполнением ответчиком своей обязанности как налоговым агентом и наличием задолженности со стороны федерального бюджета, то есть по рассматриваемому делу у суда не было правовых оснований для применения положений статьи 114 НК РФ об уменьшении размера взыскиваемых штрафов (постановление от 18.12.2000 N Ф04/3225-913/А45-2000).

4. Нахождение должностных лиц предприятия (организации) в отпуске, на учебе, в командировке не является основанием для освобождения от ответственности за допущенное налоговое правонарушение.

ИМНС по г. Томску обратилась в Арбитражный суд Томской области с иском к общественному объединению о взыскании санкции за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, предусмотренной пунктом 1 статьи 116 НК РФ.

При принятии решения суд отклонил доводы ответчика о признании в качестве смягчающего обстоятельства нахождение должностных лиц в отпуске, на учебе, в командировке.

Кроме того, не было признано в качестве смягчающего обстоятельства и тяжелое материальное положение общественного объединения, поскольку пунктом 4 статьи 110 Кодекса вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение этого налогового правонарушения (постановление от 16.10.2000 N Ф04/2662-363/А67-2000).

5. В случае признания обстоятельств смягчающими налоговую ответственность суду в порядке статьи 112 НК РФ необходимо их исследовать. При разрешении вопроса об уменьшении налоговой санкции в соответствии со статьей 114 Кодекса следует обосновать соотношение степени смягчающих обстоятельств с уменьшенным в связи с этим размером налоговой санкции.

Так, ИМНС по Михайловскому району Алтайского края обратилась в суд с иском о взыскании с ЗАО "Михайловский райтоп-сбыт" Алтайского края 24 228 руб. штрафа за совершение ответчиком налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Суд иск удовлетворил частично, и размер санкции, вследствие наличия смягчающих обстоятельств, был уменьшен до 4 228 руб.

Кассационная коллегия, отменяя решение, указала, что суд, снижая размер санкции с 24 228 до 4 228 руб., не мотивировал причины ее уменьшения более чем в пять раз. Доводы о наличии смягчающих обстоятельств, без конкретной оценки надлежащих статистических данных, подтверждающих это, не могут быть приняты во внимание (постановление от 13.09.2000 N Ф04/2294-480/АОЗ-2000).

6. При принятии решения о взыскании штрафа за совершение правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в качестве смягчающего обстоятельства суд признал фактическую уплату налога с продаж и отсутствие по нему задолженности перед бюджетом.

ИМНС по Железнодорожному району г. Барнаула обратилась в Арбитражный суд Алтайского края с иском к ООО "Кока-Кола Молино Новосибирск" о взыскании налоговой санкции за непредставление филиалом ответчика в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по налогу с продаж.

Решением суда иск был удовлетворен частично. Снизив сумму штрафа в два раза, суд на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ признал уплату налога с продаж и отсутствие недоимки по нему смягчающими обстоятельствами.

Постановлением кассационной инстанции решение суда было оставлено без изменения (постановление от 04.07.2000 N Ф04/1619-317/АОЗ-2000).

7. Смягчающим вину обстоятельством судом признанано добросовестное заблуждение налогоплательщика, основанное на ошибочных выводах предшествующей налоговой проверки. Это не противоречит подпункту 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ.

Такой вывод отражен в постановлении от 12.03.01 N Ф04/657-102/А70-2001.

______________ Copyright © «Арбитражная налоговая практика», 2002, N 3.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Индексы 81213 и 80214 по каталогу «Газеты, журналы» (Роспечать).
Подписка в любом почтовом отделении.
Подписка в Интернете: www.nalogi.com.ru/Russia.html
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -


Другие юридические статьи:
"ржевку" распродадут по частям фгуап "ржевка" попадет под конкурсное управление.
Такое решение единогласно принял совет кредиторов предприятия 19 января. Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области рассмотрит ходатайство о введении конкурсн...

Председатель комитета сф по промполитике выступает против чиновничьего вмешательства в финансовый рынок
Председатель комитета Совета Федерации по промышленной политике Валентин Завадников полагает, что при создании нового зако...

Малой кровью
25 ноября 2003 года депутаты ЗакСа Ленинградской области собрались на внеочередное заседание ради спасения бюджета. Результатом стало принятие закона «О налоге на имущество...

А кесарю — кесарево люди, не нарушившие никаких законов, по решению суда становятся бомжами
Семье петербуржцев Михаила Георгиевича и Лилианы Владимировны Юдиных повезло — коммуналку, где они жили много лет, расселили, и они стали владельцами отдельной трехкомнатно...

Схема: не платить ндс с авансов можно, заключив с продавцом договор займа
Платить НДС с полученных авансов – занятие малоприятное. Ни покупатель, ни продавец до отгрузки товара (приемки работ, услуг) не могут предъявить этот НДС к вычету. Однако, исключив из догов...

В.Г. Рольгайзер, судья Федерального арбитражного суда
Западно-Сибирского округа

Источник: Журнал НАЛОГИ И ПЛАТЕЖИ.

В отличие от ранее действовавшего законодательства о налогах и сборах Налоговый кодекс Российской Федерации (далее — НК РФ, Кодекс), вступивший в силу с 01.01.99, ввел общепризнанное для других отраслей законодательства понятие обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.

Предметом данного комментария судебно-арбитражной практики являются только обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Пункт 1 статьи 112 НК РФ предусматривает два таких обстоятельства. Во-первых, это совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств и, во-вторых, — совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.

Данный перечень не является исчерпывающим. Поэтому, в отличие от обстоятельств, отягчающих ответственность, законодатель указал на иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими.

Особо следует подчеркнуть, что в первоначальной редакции части первой НК РФ право на признание иных обстоятельств смягчающими было предоставлено как налоговому органу, так и суду.

Федеральным законом от 09.07.99 N 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" это право было оставлено только за судом.

Отсюда следует важный для налогоплательщика практический вывод. В случае, если он не согласен с предложениями налогового органа по применяемым налоговым санкциям и видит наличие обстоятельств, смягчающих ответственность, выход у него один — обращаться с соответствующими исками в суд (физическое лицо — в суд общей юрисдикции, а юридические лица и предприниматели—в арбитражный суд).

Двухлетний срок применения положений статьи 112 Кодекса арбитражными судами Западно-Сибирского округа при рассмотрении споров, вытекающих из налоговых правоотношений, позволяет определить обстоятельства, которые были признаны смягчающими, и наоборот, к ним не относящимися.

1. При применении ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ за несвоевременное представление сведений о выплаченных гражданам доходах судом не признано в качестве смягчающего обстоятельства большое количество работников, коим были выплачены доходы.

Это обусловлено тем, что законодательством о налогах и сборах установлен твердый срок подачи сведений о доходах, который не зависит от количества работников.

Суд, кроме того, указал, что предприятием документально не было подтверждено наличие объективных причин, препятствующих своевременному представлению названных сведений (постановление от 21.02.01 N Ф04/503-81/А27-2001).

2. Болезнь ребенка предпринимателя и инвалидность его матери были признаны судом в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность.

По иску ИМНС по Железнодорожному району г. Новосибирска о взыскании с предпринимателя К. штрафа за нарушение установленного статьей 23 НК РФ десятидневного срока сообщения налоговому органу об открытии счета в учреждении банка (статья 118 НК РФ) решением Арбитражного суда Новосибирской области сумма штрафа была снижена.

Кассационная коллегия, проверив законность судебного акта, направила дело на новое рассмотрение в связи с недостаточной обоснованностью и указала, что суд в нарушение требований пункта 2 статьи 127 Арбитражного процессуального кодекса РФ в мотивировочной части не указал доказательства, на которых основаны выводы о смягчающих ответственность обстоятельствах, в частности, подтверждающих болезнь ребенка и инвалидность матери (постановление от 15.01.01 N Ф04/73-982/А45-2000).

Поэтому важно при подготовке налогоплательщиком искового заявления документально подтвердить обстоятельства, которые, по его мнению, являются смягчающими ответственность. Так, по рассмотренному делу это могли быть подлинные либо заверенные в установленном порядке копии больничного листа (справка врача) о болезни ребенка и удостоверения матери предпринимателя об инвалидности и нахождения ее на иждивении последнего.

3. При неудержании налоговым агентом подоходного налога, притом, что выплата работникам заработной платы фактически произведена, в качестве смягчающего обстоятельства не может быть признано наличие задолженности федерального бюджета перед предприятием.

ИМНС по Советскому району г. Новосибирска обратилась в суд с иском о взыскании с Управления электрических и тепловых сетей Сибирского отделения Российской академии наук штрафа за совершение ответчиком правонарушений, в том числе предусмотренных статьей 123 НК РФ, выразившихся соответственно в невыполнении налоговым агентом обязанностей по своевременному перечислению удержанных сумм подоходного налога.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области размер налоговой санкции, с учетом задолженности со стороны федерального бюджета, был уменьшен.

Кассационная коллегия не согласилась с выводом суда о признании в качестве смягчающего обстоятельства наличия задолженности федерального бюджета перед ответчиком, поскольку подоходный налог в соответствии с Законом РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" перечисляется в бюджет непосредственно с выплаченных этим физическим лицам доходов.

Таким образом, отсутствует причинная связь между неисполнением ответчиком своей обязанности как налоговым агентом и наличием задолженности со стороны федерального бюджета, то есть по рассматриваемому делу у суда не было правовых оснований для применения положений статьи 114 НК РФ об уменьшении размера взыскиваемых штрафов (постановление от 18.12.2000 N Ф04/3225-913/А45-2000).

4. Нахождение должностных лиц предприятия (организации) в отпуске, на учебе, в командировке не является основанием для освобождения от ответственности за допущенное налоговое правонарушение.

ИМНС по г. Томску обратилась в Арбитражный суд Томской области с иском к общественному объединению о взыскании санкции за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, предусмотренной пунктом 1 статьи 116 НК РФ.

При принятии решения суд отклонил доводы ответчика о признании в качестве смягчающего обстоятельства нахождение должностных лиц в отпуске, на учебе, в командировке.

Кроме того, не было признано в качестве смягчающего обстоятельства и тяжелое материальное положение общественного объединения, поскольку пунктом 4 статьи 110 Кодекса вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение этого налогового правонарушения (постановление от 16.10.2000 N Ф04/2662-363/А67-2000).

5. В случае признания обстоятельств смягчающими налоговую ответственность суду в порядке статьи 112 НК РФ необходимо их исследовать. При разрешении вопроса об уменьшении налоговой санкции в соответствии со статьей 114 Кодекса следует обосновать соотношение степени смягчающих обстоятельств с уменьшенным в связи с этим размером налоговой санкции.

Так, ИМНС по Михайловскому району Алтайского края обратилась в суд с иском о взыскании с ЗАО "Михайловский райтоп-сбыт" Алтайского края 24 228 руб. штрафа за совершение ответчиком налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Суд иск удовлетворил частично, и размер санкции, вследствие наличия смягчающих обстоятельств, был уменьшен до 4 228 руб.

Кассационная коллегия, отменяя решение, указала, что суд, снижая размер санкции с 24 228 до 4 228 руб., не мотивировал причины ее уменьшения более чем в пять раз. Доводы о наличии смягчающих обстоятельств, без конкретной оценки надлежащих статистических данных, подтверждающих это, не могут быть приняты во внимание (постановление от 13.09.2000 N Ф04/2294-480/АОЗ-2000).

6. При принятии решения о взыскании штрафа за совершение правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в качестве смягчающего обстоятельства суд признал фактическую уплату налога с продаж и отсутствие по нему задолженности перед бюджетом.

ИМНС по Железнодорожному району г. Барнаула обратилась в Арбитражный суд Алтайского края с иском к ООО "Кока-Кола Молино Новосибирск" о взыскании налоговой санкции за непредставление филиалом ответчика в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по налогу с продаж.

Решением суда иск был удовлетворен частично. Снизив сумму штрафа в два раза, суд на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ признал уплату налога с продаж и отсутствие недоимки по нему смягчающими обстоятельствами.

Постановлением кассационной инстанции решение суда было оставлено без изменения (постановление от 04.07.2000 N Ф04/1619-317/АОЗ-2000).

7. Смягчающим вину обстоятельством судом признанано добросовестное заблуждение налогоплательщика, основанное на ошибочных выводах предшествующей налоговой проверки. Это не противоречит подпункту 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ.

Такой вывод отражен в постановлении от 12.03.01 N Ф04/657-102/А70-2001.

______________ Copyright © «Арбитражная налоговая практика», 2002, N 3.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Индексы 81213 и 80214 по каталогу «Газеты, журналы» (Роспечать).
Подписка в любом почтовом отделении.
Подписка в Интернете: www.nalogi.com.ru/Russia.html
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -


Другие юридические статьи:
"ржевку" распродадут по частям фгуап "ржевка" попадет под конкурсное управление.
Такое решение единогласно принял совет кредиторов предприятия 19 января. Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области рассмотрит ходатайство о введении конкурсн...

Председатель комитета сф по промполитике выступает против чиновничьего вмешательства в финансовый рынок
Председатель комитета Совета Федерации по промышленной политике Валентин Завадников полагает, что при создании нового зако...

Малой кровью
25 ноября 2003 года депутаты ЗакСа Ленинградской области собрались на внеочередное заседание ради спасения бюджета. Результатом стало принятие закона «О налоге на имущество...

А кесарю — кесарево люди, не нарушившие никаких законов, по решению суда становятся бомжами
Семье петербуржцев Михаила Георгиевича и Лилианы Владимировны Юдиных повезло — коммуналку, где они жили много лет, расселили, и они стали владельцами отдельной трехкомнатно...

Схема: не платить ндс с авансов можно, заключив с продавцом договор займа
Платить НДС с полученных авансов – занятие малоприятное. Ни покупатель, ни продавец до отгрузки товара (приемки работ, услуг) не могут предъявить этот НДС к вычету. Однако, исключив из догов...

 



Юридические услуги
Бесплатная юридическая консультация
Яндекс цитирования