Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Тише едешь, там же будешь
Юридические услуги

Наши услуги
Юридические услуги


Компания
Юридические услуги


Новости

Одним из факторов, стимулирующих рост популярности этого явления в России, является свобода общения. Но так ли свободно это поле от законодательных ограничений? Может ли государс ...



Статьи
"извини, брателло!"
Президент Балтийской коллегии адвокатов Юрий Новолодский считает, что в России исчезли все возможные институты демократии. В том числе свободные и не...

Юридические услуги

Объект налогообложения и налоговая база по енвд

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов «BKR-Интерком-Аудит» тел/факс (095) 937-3451 /

Статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) определен объект налогообложения по ЕНВД:

«1. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика».

Согласно статье 346.27 НК РФ:

«вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке».

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода. Величина вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

«Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода» (статья 346.27 НК РФ).

Поскольку Закон №101-ФЗ расширил перечень видов предпринимательской деятельности, подпадающих под налогообложение единым налогом, этот же закон и внес изменения и в пункт 3 статьи 346.29 НК РФ, в котором установлены следующие физические показатели и базовая доходность в месяц, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности:

Виды предпринимательской деятельности

Физические показатели

Базовая доходность в месяц (рублей)

1

2

3

Оказание бытовых услуг

Количество работников, включая индивидуального предпринимателя

7 500

Оказание ветеринарных услуг

Количество работников, включая индивидуального предпринимателя

7 500

Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств

Количество работников, включая индивидуального предпринимателя

12 000

Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках

Площадь стоянки (в квадратных метрах)

50

Оказание автотранспортных услуг

Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов

6 000

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы

Площадь торгового зала (в квадратных метрах)

1 800

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети

Торговое место

9 000

Разносная (развозная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)

Количество работников, включая индивидуального предпринимателя

4 500

Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей

Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)

1 000

Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей

Количество работников, включая индивидуального предпринимателя

4 500

Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения

Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в квадратных метрах)

3 000

Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения

Площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в квадратных метрах)

4 000

Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных табло

Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы (в квадратных метрах)

5 000

Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах- роспусках, речных судах

Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы

10 000

Оказание услуг по временному размещению и проживанию

Площадь спального помещения (в квадратных метрах)

1 000

Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей

Количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам

6 000

Базовая доходность корректируется (умножается) согласно пункту 4 статьи 346.29 НК РФ на коэффициенты К1 и К2.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности показывают степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

Налоговая база, представляющая собой показатель вмененного дохода за налоговый период, рассчитывается по формуле:

ВД = БД х (N1 + N2 + N3) х K1 x K2,

где ВД - величина вмененного дохода;

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ);

N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности в каждом месяце налогового периода (показатель за первый месяц квартала, второй месяц и третий месяц квартала);

K1, K2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Обратите внимание, что от итогов деятельности налогоплательщика сумма вмененного дохода не зависит.

В статье 346.27 НК РФ согласно изменениям, внесенным Законом №101-ФЗ, приведены следующие понятия:

1. «К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации».

В 2005 году коэффициент-дефлятор был равен 1,104, согласно Приказу Минэкономразвития РФ от 9 ноября 2004 №298 «Об установлении коэффициента-дефлятора К3 на 2005 год». Приказом Минэкономразвития РФ от 27 октября 2005 года №277 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2006 год» с 1 января 2006 года коэффициент-дефлятор К1 установлен в размере 1,132.

Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

2. «К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности».

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

С 2006 года в соответствии с Федеральным законом от 18 июня 2005 №64-ФЗ «О внесении изменений в статью 346.29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 НК РФ.

«При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода».

Как указано в Письме Минфина России от 7 ноября 2005 года №03-11-04/03/127, если торговые места на рынке в отдельные дни не будут использоваться и оплата за период их неиспользования арендаторами не будет производиться, то в этом случае в соответствии с новой редакцией статьи 346.29 НК РФ налоговая база по ЕНВД может быть скорректирована коэффициентом К2, учитывающим фактический период времени осуществления деятельности.

Согласно разъяснениям, приведенным в письме Минфина России от 25 января 2006 №03-11-04/3/29, если организация или индивидуальный предприниматель не работают ежедневно, то ЕНВД можно уменьшить за счет коэффициента К2 (местные власти должны предусмотреть такую корректировку). Для этого налогоплательщик количество дней, в течение которых велась предпринимательская деятельность, делит на число календарных дней в месяце:

К2скор. = К2 x (Nрабоч. : Nмес.)

где К2скор. – скорректированный коэффициент, который используется для расчета ЕНВД;

К2 – общий коэффициент, установленный местными властями;

Nрабоч. – количество отработанных дней в месяце;

Nмес. – общее количество дней в месяце.

Расчет делают для каждого месяца налогового периода, затем отражают три скорректированных коэффициента в отчетности.

На основании вышесказанного, с 2006 года не корректируется базовая доходность на корректирующий коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта.

Изменениями, внесенными абзацем 472 пункта 16 статьи 1 Закона №101-ФЗ, отменена и формула, по которой рассчитывался коэффициент К1. Кроме того, поскольку корректирующий коэффициент базовой доходности К1 определялся в зависимости от кадастровой стоимости земли по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком, а земельный кадастр не был принят, напомним, что в 2005 году коэффициент К1 не применялся (Федеральный закон от 24 июля 2002 года №104-ФЗ).

Согласно пункту 8 статьи 346.29 НК РФ изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода. То есть в соответствии с данным пунктом изменения величин корректирующих коэффициентов влекут за собой изменение суммы ЕНВД, которые возможны только с начала следующего квартала. Однако Закон №101-ФЗ внес изменения в статью 346.29 НК РФ, согласно которым, начиная с 2006 года пункт 8 утрачивает силу. Иными словами в случае изменения величины корректирующих коэффициентов одновременно изменяется и сумма единого налога.

В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, в пункте 9 статьи 346.29 НК РФ указано, что налогоплательщик при исчислении суммы ЕНВД учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Арбитражная практика также свидетельствует о том, что когда величина физического показателя (количество работников, количество транспортных средств, количество торговых мест, площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей), характеризующая вид деятельности, изменяется в течение налогового периода, изменения физического показателя учитывают при расчете налоговой базы того месяца, в котором произошло изменение (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28 июня 2004 №А79-1080/2004-СК1-979).

Пример 1.

Индивидуальный предприниматель оказывает автотранспортные услуги. По состоянию на 1 августа он имеет на праве собственности12 единиц транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров. К 30 августа количество транспортных средств увеличилось до 15 машин.

ЕНВД за август исчисляется исходя из количества транспортных средств – 15 машин.

Налогоплательщики переводятся на уплату ЕНВД с момента государственной регистрации. Но зарегистрироваться они могут не с начала налогового периода. В этом случае на основании пункта 10 статьи 346.29 НК РФ размер вмененного дохода, а значит, и сумма единого налога рассчитываются исходя из целых месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации налогоплательщика. Иными словами, если налогоплательщик зарегистрирован в Едином государственном реестре, например, в мае, то исчислять и уплачивать налог за II квартал он должен только за июнь.

Как отражаются в бухгалтерском учете операции, связанные с начислением и уплатой единого налога на вмененный доход, рассмотрим на примере.

Пример 2.

Организация розничной торговли является плательщиком единого налога. Заработная плата работников за I квартал 2006 год составила 90 000 рублей (за каждый месяц квартала по 30 000 рублей). Все работники организации - лица моложе 1967 года рождения. Кроме того, в этом же квартале начислены пособия по временной нетрудоспособности в сумме 6350,7 рублей (за каждый месяц квартала по 2116,9 рублей, в том числе за счет средств ФСС РФ - 130,40 рублей, за счет собственных средств организации - 1986,50 рублей). Заявления на предоставление стандартных налоговых вычетов по НДФЛ от работников не поступало.

Расходы по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров (подпункт 5, 7, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее ПБУ 10/99)).

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ (пункт 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее Закон об обязательном пенсионном страховании)).

Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей (пункт 2 статьи 24 Закона об обязательном пенсионном страховании).

Начисленная сумма страховых взносов составит:

  • на финансирование страховой части трудовой пенсии за месяц составит 3000 рублей (30 000 х 10%), за квартал - 9 000 рублей (3000 х 3 месяца);
  • на финансирование накопительной части трудовой пенсии за месяц составит 1200 рублей (30 000 рублей х 4%), за квартал - 3600 рублей (1200 х 3 месяца).

Итого сумма страховых взносов, начисленная за квартал, составит 12600 рублей (9 000 рублей + 3600 рублей).

Сумма пособия, выплачиваемая за счет средств ФСС Российской Федерации, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 69 в корреспонденции с кредитом счета 70.

Оставшаяся сумма пособия, выплачиваемая за счет средств организации (статья 2 Федерального закона от 31 декабря 2002 года №190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан»), на основании пунктов 4, 5 ПБУ 10/99 признается расходом по обычным видам деятельности и отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 70 в данном случае в корреспонденции с дебетом счета 44.

Согласно пункту 2 статьи 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за квартал, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за квартал при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, а также на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.

Сумма ЕНВД исчисляется за квартал по формуле:

ЕНВД = ((БД х (№1 + №2 + №3) х К1 х К2) х 15%), где

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности (в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, базовая доходность в месяц составляет 1200 рублей);

№1, №2, №3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода (для вышеуказанных организаций розничной торговли физическим показателем является площадь торгового зала, в рассматриваемом случае исходим из того, что площадь торгового зала в течение налогового периода не менялась и составляет 90 кв. м;

К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности. В 2006 году при определении величины базовой доходности корректирующий коэффициент базовой доходности К1 коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары, равен 1,132 (Приказ Минэкономразвития России от 27 октября 2005 года №277 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2006 год»). Допустим, что субъектом Российской Федерации в отношении розничной торговли установлен коэффициент К2 в размере 0,75.

Таким образом, сумма исчисленного ЕНВД за квартал в рассматриваемом случае составит 41 261 рубль ((1200 рублей х (90 кв. м + 90 кв. м + 90 кв. м) х 1,132 х 0,75) х 15%).

Исчисленную сумму ЕНВД организация вправе уменьшить на всю сумму уплаченных страховых взносов 12600 рублей и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности за счет собственных средств в размере 5959,50 рублей, так как фактически уплаченная сумма страховых взносов и сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности не превышают 50-процентную сумму ЕНВД 18559,5<(41 261 х 50% = 20 630,50 рублей).

Таким образом, общая сумма платежей за налоговый период составит 35 301,50 рублей, в том числе:

ЕНВД – 22 701,50 рублей (41261 - 12600 - 5959,50);

страховые взносы - 12600 рублей.

Общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69:

69-1-1 «Расчеты по социальному страхованию в части пособий по временной нетрудоспособности»;

69-2-1 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

69-2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии».

Также в таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 68:

68-1 «Расчеты по НДФЛ»;

68-2 «Расчеты по ЕНВД».

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операций

Дебет

Кредит

Бухгалтерские записи января

44

70

30 000

Начислена заработная плата работникам за январь

44

69-2-1

3 000

Начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии (30 000 х 10%)

44

69-2-2

1 200

Начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии (30 000 х 4%)

69-1-1

70

130,43

Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ

44

70

1986,50

Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств организации

Бухгалтерские записи февраля

70

68-1

4175

Удержан НДФЛ с заработной платы и пособия по временной нетрудоспособности ((30 000 + 130,43 + 1986,50) х 13%)

70

50-1

27941,93

Выплачена заработная плата и пособие по временной нетрудоспособности (за вычетом удержанного НДФЛ)

68-1

51

4175

Уплачен удержанный НДФЛ с заработной платы за январь

69-2-1

51

3 000

Уплачена сумма страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии за январь

69-2-2

51

1 200

Уплачена сумма страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии за январь

44

70

30 000

Начислена заработная плата работникам за февраль

44

69-2-1

3 000

Начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии (40 000 х 10%)

44

69-2-2

1 200

Начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии (40 000 х 4%)

69-1-1

70

130,43

Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ

44

70

1986,50

Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств организации

Бухгалтерские записи марта

70

68-1

4175

Удержан НДФЛ с заработной платы и пособия по временной нетрудоспособности ((30 000 + 130,43 + 1986,50) х 13%)

70

50-1

27941,93

Выплачена заработная плата и пособие по временной нетрудоспособности (за вычетом удержанного НДФЛ)

68-1

51

4175

Уплачен удержанный НДФЛ с заработной платы за февраль

69-2-1

51

3 000

Уплачена сумма страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии за февраль

69-2-2

51

1 200

Уплачена сумма страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии за февраль

44

70

30 000

Начислена заработная плата работникам за март

44

69-2-1

3 000

Начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии (40 000 х 10%)

44

69-2-2

1 200

Начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии (40 000 х 4%)

69-1-1

70

130,43

Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ

44

70

1986,50

Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств организации

Бухгалтерские записи по итогам I квартала

99

68-2

22 701,5

Отражена общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период

Бухгалтерские записи апреля

70

68-1

4175

Удержан НДФЛ с заработной платы и пособия по временной нетрудоспособности ((30 000 + 130,43 + 1986,50) х 13%)

70

50-1

27941,93

Выплачена заработная плата и пособие по временной нетрудоспособности (за вычетом НДФЛ)

68-1

51

4175

Уплачен удержанный НДФЛ с заработной платы за март

69-2-1

51

3 000

Уплачена сумма страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии за март

69-2-2

51

1 200

Уплачена сумма страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии за март

68-2

51

22 701,5

Уплачен ЕНВД за налоговый период

Следует отметить, что организация, которая принимает решение о прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД, в середине месяца, обязана исчислить налог за весь месяц. Об этом говорится в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 августа 2004 года №03-06-05-04/07 «Об уплате ЕНВД при прекращении деятельности»: периодом по ЕНВД признается квартал. Но исчислять суммы ЕНВД организация будет только за те месяцы квартала, в которых непосредственно велась деятельность.

Если компания на ЕНВД отработала период не полностью, то она вправе рассчитать единый налог только за отработанный срок. В то же время фирмам разрешается уменьшать сумму налога на величину уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование. Может ли организация при неполном периоде уменьшить налог на всю сумму взносов? На этот вопрос Минфин ответил в письме от 08.12.2005 г. № 03-11-05/114. В связи с тем, что налоговым периодом по ЕНВД является квартал, фирма может уменьшить сумму налога на сумму страховых взносов, начисленных и уплаченных за этот же период, несмотря на то, что он отработан не полностью.


Другие юридические статьи:
Правительство рф в течение недели определит окончательную дату рассылки извещений по пенсионным счетам.
Правительство Российской Федерации намерено в течение недели определить окончательную дату, к которой Пенсионный фонд долж...

Депутаты стойко перенесли президентские инициативы
Если считать, что расширенное заседание правительства, на котором Владимир Путин озвучил новые методы борьбы с терроризмом, стало началом новой политической эпохи, то город...

Президент россии владимир путин предлагает внести изменения в действующее законодательство об образовании, с тем, чтобы общее среднее образование было обязательным и бесплатным
"Предлагаю внести изменения в действующее законодательство об образовании с тем, чтобы в законе такие понятия как "общее образование" и "образование полное среднее" были идентичными понятиями, чтоб...

Буренина призовут к ответу
Петроградский федеральный суд обязал бывшего председателя Контрольно-счетной палаты Петербурга Дмитрия Буренина опровергнуть сообщение, которое он ещ...

Тише едешь, там же будешь
Петербургское метро теряет скорость. Эскалаторы, которые сейчас модернизируются, будут двигаться со скоростью 0,75 метра в секунду. Это почти на 20% ...

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов «BKR-Интерком-Аудит» тел/факс (095) 937-3451 /

Статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) определен объект налогообложения по ЕНВД:

«1. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика».

Согласно статье 346.27 НК РФ:

«вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке».

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода. Величина вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

«Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода» (статья 346.27 НК РФ).

Поскольку Закон №101-ФЗ расширил перечень видов предпринимательской деятельности, подпадающих под налогообложение единым налогом, этот же закон и внес изменения и в пункт 3 статьи 346.29 НК РФ, в котором установлены следующие физические показатели и базовая доходность в месяц, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности:

Виды предпринимательской деятельности

Физические показатели

Базовая доходность в месяц (рублей)

1

2

3

Оказание бытовых услуг

Количество работников, включая индивидуального предпринимателя

7 500

Оказание ветеринарных услуг

Количество работников, включая индивидуального предпринимателя

7 500

Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств

Количество работников, включая индивидуального предпринимателя

12 000

Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках

Площадь стоянки (в квадратных метрах)

50

Оказание автотранспортных услуг

Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов

6 000

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы

Площадь торгового зала (в квадратных метрах)

1 800

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети

Торговое место

9 000

Разносная (развозная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)

Количество работников, включая индивидуального предпринимателя

4 500

Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей

Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)

1 000

Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей

Количество работников, включая индивидуального предпринимателя

4 500

Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения

Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в квадратных метрах)

3 000

Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения

Площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в квадратных метрах)

4 000

Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных табло

Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы (в квадратных метрах)

5 000

Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах- роспусках, речных судах

Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы

10 000

Оказание услуг по временному размещению и проживанию

Площадь спального помещения (в квадратных метрах)

1 000

Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей

Количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам

6 000

Базовая доходность корректируется (умножается) согласно пункту 4 статьи 346.29 НК РФ на коэффициенты К1 и К2.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности показывают степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

Налоговая база, представляющая собой показатель вмененного дохода за налоговый период, рассчитывается по формуле:

ВД = БД х (N1 + N2 + N3) х K1 x K2,

где ВД - величина вмененного дохода;

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ);

N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности в каждом месяце налогового периода (показатель за первый месяц квартала, второй месяц и третий месяц квартала);

K1, K2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Обратите внимание, что от итогов деятельности налогоплательщика сумма вмененного дохода не зависит.

В статье 346.27 НК РФ согласно изменениям, внесенным Законом №101-ФЗ, приведены следующие понятия:

1. «К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации».

В 2005 году коэффициент-дефлятор был равен 1,104, согласно Приказу Минэкономразвития РФ от 9 ноября 2004 №298 «Об установлении коэффициента-дефлятора К3 на 2005 год». Приказом Минэкономразвития РФ от 27 октября 2005 года №277 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2006 год» с 1 января 2006 года коэффициент-дефлятор К1 установлен в размере 1,132.

Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

2. «К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности».

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

С 2006 года в соответствии с Федеральным законом от 18 июня 2005 №64-ФЗ «О внесении изменений в статью 346.29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 НК РФ.

«При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода».

Как указано в Письме Минфина России от 7 ноября 2005 года №03-11-04/03/127, если торговые места на рынке в отдельные дни не будут использоваться и оплата за период их неиспользования арендаторами не будет производиться, то в этом случае в соответствии с новой редакцией статьи 346.29 НК РФ налоговая база по ЕНВД может быть скорректирована коэффициентом К2, учитывающим фактический период времени осуществления деятельности.

Согласно разъяснениям, приведенным в письме Минфина России от 25 января 2006 №03-11-04/3/29, если организация или индивидуальный предприниматель не работают ежедневно, то ЕНВД можно уменьшить за счет коэффициента К2 (местные власти должны предусмотреть такую корректировку). Для этого налогоплательщик количество дней, в течение которых велась предпринимательская деятельность, делит на число календарных дней в месяце:

К2скор. = К2 x (Nрабоч. : Nмес.)

где К2скор. – скорректированный коэффициент, который используется для расчета ЕНВД;

К2 – общий коэффициент, установленный местными властями;

Nрабоч. – количество отработанных дней в месяце;

Nмес. – общее количество дней в месяце.

Расчет делают для каждого месяца налогового периода, затем отражают три скорректированных коэффициента в отчетности.

На основании вышесказанного, с 2006 года не корректируется базовая доходность на корректирующий коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта.

Изменениями, внесенными абзацем 472 пункта 16 статьи 1 Закона №101-ФЗ, отменена и формула, по которой рассчитывался коэффициент К1. Кроме того, поскольку корректирующий коэффициент базовой доходности К1 определялся в зависимости от кадастровой стоимости земли по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком, а земельный кадастр не был принят, напомним, что в 2005 году коэффициент К1 не применялся (Федеральный закон от 24 июля 2002 года №104-ФЗ).

Согласно пункту 8 статьи 346.29 НК РФ изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода. То есть в соответствии с данным пунктом изменения величин корректирующих коэффициентов влекут за собой изменение суммы ЕНВД, которые возможны только с начала следующего квартала. Однако Закон №101-ФЗ внес изменения в статью 346.29 НК РФ, согласно которым, начиная с 2006 года пункт 8 утрачивает силу. Иными словами в случае изменения величины корректирующих коэффициентов одновременно изменяется и сумма единого налога.

В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, в пункте 9 статьи 346.29 НК РФ указано, что налогоплательщик при исчислении суммы ЕНВД учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Арбитражная практика также свидетельствует о том, что когда величина физического показателя (количество работников, количество транспортных средств, количество торговых мест, площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей), характеризующая вид деятельности, изменяется в течение налогового периода, изменения физического показателя учитывают при расчете налоговой базы того месяца, в котором произошло изменение (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28 июня 2004 №А79-1080/2004-СК1-979).

Пример 1.

Индивидуальный предприниматель оказывает автотранспортные услуги. По состоянию на 1 августа он имеет на праве собственности12 единиц транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров. К 30 августа количество транспортных средств увеличилось до 15 машин.

ЕНВД за август исчисляется исходя из количества транспортных средств – 15 машин.

Налогоплательщики переводятся на уплату ЕНВД с момента государственной регистрации. Но зарегистрироваться они могут не с начала налогового периода. В этом случае на основании пункта 10 статьи 346.29 НК РФ размер вмененного дохода, а значит, и сумма единого налога рассчитываются исходя из целых месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации налогоплательщика. Иными словами, если налогоплательщик зарегистрирован в Едином государственном реестре, например, в мае, то исчислять и уплачивать налог за II квартал он должен только за июнь.

Как отражаются в бухгалтерском учете операции, связанные с начислением и уплатой единого налога на вмененный доход, рассмотрим на примере.

Пример 2.

Организация розничной торговли является плательщиком единого налога. Заработная плата работников за I квартал 2006 год составила 90 000 рублей (за каждый месяц квартала по 30 000 рублей). Все работники организации - лица моложе 1967 года рождения. Кроме того, в этом же квартале начислены пособия по временной нетрудоспособности в сумме 6350,7 рублей (за каждый месяц квартала по 2116,9 рублей, в том числе за счет средств ФСС РФ - 130,40 рублей, за счет собственных средств организации - 1986,50 рублей). Заявления на предоставление стандартных налоговых вычетов по НДФЛ от работников не поступало.

Расходы по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров (подпункт 5, 7, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее ПБУ 10/99)).

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ (пункт 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее Закон об обязательном пенсионном страховании)).

Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей (пункт 2 статьи 24 Закона об обязательном пенсионном страховании).

Начисленная сумма страховых взносов составит:

  • на финансирование страховой части трудовой пенсии за месяц составит 3000 рублей (30 000 х 10%), за квартал - 9 000 рублей (3000 х 3 месяца);
  • на финансирование накопительной части трудовой пенсии за месяц составит 1200 рублей (30 000 рублей х 4%), за квартал - 3600 рублей (1200 х 3 месяца).

Итого сумма страховых взносов, начисленная за квартал, составит 12600 рублей (9 000 рублей + 3600 рублей).

Сумма пособия, выплачиваемая за счет средств ФСС Российской Федерации, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 69 в корреспонденции с кредитом счета 70.

Оставшаяся сумма пособия, выплачиваемая за счет средств организации (статья 2 Федерального закона от 31 декабря 2002 года №190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан»), на основании пунктов 4, 5 ПБУ 10/99 признается расходом по обычным видам деятельности и отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 70 в данном случае в корреспонденции с дебетом счета 44.

Согласно пункту 2 статьи 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за квартал, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за квартал при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, а также на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.

Сумма ЕНВД исчисляется за квартал по формуле:

ЕНВД = ((БД х (№1 + №2 + №3) х К1 х К2) х 15%), где

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности (в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, базовая доходность в месяц составляет 1200 рублей);

№1, №2, №3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода (для вышеуказанных организаций розничной торговли физическим показателем является площадь торгового зала, в рассматриваемом случае исходим из того, что площадь торгового зала в течение налогового периода не менялась и составляет 90 кв. м;

К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности. В 2006 году при определении величины базовой доходности корректирующий коэффициент базовой доходности К1 коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары, равен 1,132 (Приказ Минэкономразвития России от 27 октября 2005 года №277 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2006 год»). Допустим, что субъектом Российской Федерации в отношении розничной торговли установлен коэффициент К2 в размере 0,75.

Таким образом, сумма исчисленного ЕНВД за квартал в рассматриваемом случае составит 41 261 рубль ((1200 рублей х (90 кв. м + 90 кв. м + 90 кв. м) х 1,132 х 0,75) х 15%).

Исчисленную сумму ЕНВД организация вправе уменьшить на всю сумму уплаченных страховых взносов 12600 рублей и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности за счет собственных средств в размере 5959,50 рублей, так как фактически уплаченная сумма страховых взносов и сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности не превышают 50-процентную сумму ЕНВД 18559,5<(41 261 х 50% = 20 630,50 рублей).

Таким образом, общая сумма платежей за налоговый период составит 35 301,50 рублей, в том числе:

ЕНВД – 22 701,50 рублей (41261 - 12600 - 5959,50);

страховые взносы - 12600 рублей.

Общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69:

69-1-1 «Расчеты по социальному страхованию в части пособий по временной нетрудоспособности»;

69-2-1 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

69-2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии».

Также в таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 68:

68-1 «Расчеты по НДФЛ»;

68-2 «Расчеты по ЕНВД».

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операций

Дебет

Кредит

Бухгалтерские записи января

44

70

30 000

Начислена заработная плата работникам за январь

44

69-2-1

3 000

Начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии (30 000 х 10%)

44

69-2-2

1 200

Начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии (30 000 х 4%)

69-1-1

70

130,43

Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ

44

70

1986,50

Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств организации

Бухгалтерские записи февраля

70

68-1

4175

Удержан НДФЛ с заработной платы и пособия по временной нетрудоспособности ((30 000 + 130,43 + 1986,50) х 13%)

70

50-1

27941,93

Выплачена заработная плата и пособие по временной нетрудоспособности (за вычетом удержанного НДФЛ)

68-1

51

4175

Уплачен удержанный НДФЛ с заработной платы за январь

69-2-1

51

3 000

Уплачена сумма страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии за январь

69-2-2

51

1 200

Уплачена сумма страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии за январь

44

70

30 000

Начислена заработная плата работникам за февраль

44

69-2-1

3 000

Начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии (40 000 х 10%)

44

69-2-2

1 200

Начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии (40 000 х 4%)

69-1-1

70

130,43

Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ

44

70

1986,50

Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств организации

Бухгалтерские записи марта

70

68-1

4175

Удержан НДФЛ с заработной платы и пособия по временной нетрудоспособности ((30 000 + 130,43 + 1986,50) х 13%)

70

50-1

27941,93

Выплачена заработная плата и пособие по временной нетрудоспособности (за вычетом удержанного НДФЛ)

68-1

51

4175

Уплачен удержанный НДФЛ с заработной платы за февраль

69-2-1

51

3 000

Уплачена сумма страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии за февраль

69-2-2

51

1 200

Уплачена сумма страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии за февраль

44

70

30 000

Начислена заработная плата работникам за март

44

69-2-1

3 000

Начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии (40 000 х 10%)

44

69-2-2

1 200

Начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии (40 000 х 4%)

69-1-1

70

130,43

Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ

44

70

1986,50

Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств организации

Бухгалтерские записи по итогам I квартала

99

68-2

22 701,5

Отражена общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период

Бухгалтерские записи апреля

70

68-1

4175

Удержан НДФЛ с заработной платы и пособия по временной нетрудоспособности ((30 000 + 130,43 + 1986,50) х 13%)

70

50-1

27941,93

Выплачена заработная плата и пособие по временной нетрудоспособности (за вычетом НДФЛ)

68-1

51

4175

Уплачен удержанный НДФЛ с заработной платы за март

69-2-1

51

3 000

Уплачена сумма страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии за март

69-2-2

51

1 200

Уплачена сумма страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии за март

68-2

51

22 701,5

Уплачен ЕНВД за налоговый период

Следует отметить, что организация, которая принимает решение о прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД, в середине месяца, обязана исчислить налог за весь месяц. Об этом говорится в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 августа 2004 года №03-06-05-04/07 «Об уплате ЕНВД при прекращении деятельности»: периодом по ЕНВД признается квартал. Но исчислять суммы ЕНВД организация будет только за те месяцы квартала, в которых непосредственно велась деятельность.

Если компания на ЕНВД отработала период не полностью, то она вправе рассчитать единый налог только за отработанный срок. В то же время фирмам разрешается уменьшать сумму налога на величину уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование. Может ли организация при неполном периоде уменьшить налог на всю сумму взносов? На этот вопрос Минфин ответил в письме от 08.12.2005 г. № 03-11-05/114. В связи с тем, что налоговым периодом по ЕНВД является квартал, фирма может уменьшить сумму налога на сумму страховых взносов, начисленных и уплаченных за этот же период, несмотря на то, что он отработан не полностью.


Другие юридические статьи:
Правительство рф в течение недели определит окончательную дату рассылки извещений по пенсионным счетам.
Правительство Российской Федерации намерено в течение недели определить окончательную дату, к которой Пенсионный фонд долж...

Депутаты стойко перенесли президентские инициативы
Если считать, что расширенное заседание правительства, на котором Владимир Путин озвучил новые методы борьбы с терроризмом, стало началом новой политической эпохи, то город...

Президент россии владимир путин предлагает внести изменения в действующее законодательство об образовании, с тем, чтобы общее среднее образование было обязательным и бесплатным
"Предлагаю внести изменения в действующее законодательство об образовании с тем, чтобы в законе такие понятия как "общее образование" и "образование полное среднее" были идентичными понятиями, чтоб...

Буренина призовут к ответу
Петроградский федеральный суд обязал бывшего председателя Контрольно-счетной палаты Петербурга Дмитрия Буренина опровергнуть сообщение, которое он ещ...

Тише едешь, там же будешь
Петербургское метро теряет скорость. Эскалаторы, которые сейчас модернизируются, будут двигаться со скоростью 0,75 метра в секунду. Это почти на 20% ...

 



Юридические услуги
Бесплатная юридическая консультация
Яндекс цитирования