Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Госдума приняла обращение к правительству рф с просьбой перехода к отраслевой системе оплаты труда с 2004 года.
Юридические услуги

Наши услуги
Юридические услуги


Компания
Юридические услуги


Новости

Одним из факторов, стимулирующих рост популярности этого явления в России, является свобода общения. Но так ли свободно это поле от законодательных ограничений? Может ли государс ...



Статьи
Сложное упрощение владельцы домов в ленинградской области обращаться в росрегистрацию пока не спешат
Ленинградская область первый месяц "Дачной реформы" не породил ажиотажа и массовых обращений в регистрационные и кадастровые службы. Наплыва садоводов там ждут только в на...

Юридические услуги

Минимизируем налог на имущество

Материал предоставлен редакцией бератора «Современная налоговая энциклопедия»

Учетная политика – верный помощник предприятия при налоговой оптимизации. В частности, фирма может платить налог на имущество в значительно меньшей сумме, грамотно прописав в ней вариант учета незарегистрированной недвижимости и метод начисления бухгалтерской амортизации.

01-ый счет подождет

Одним из видов основных средств является недвижимость. Такие объекты подлежат обязательной госрегистрации. Если объект фактически эксплуатируется, и документы на регистрацию поданы, до внесения записи в госреестр его можно учитывать двумя способами – либо на счете 08 « Вложения во внеоборотные активы», либо на счете 01 субсчет «Основные средства, находящиеся на госрегистрации». Это следует из Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Для фирм выгоднее первый вариант, при котором уже действующий объект по-прежнему числится в составе капвложений. Ведь с него не надо платить налог на имущество.

Правда, налоговики считают по-другому. По их мнению, такое имущество можно с полным правом назвать основным средством. Ведь оно используется в деятельности организации, служит более 12 месяцев, не предназначено для перепродажи, и способно приносить фирме доход. Значит, платить налог нужно (см., например, Письмо УМНС по г. Москве от 21апреля 2004 г. № 23-01/1/27330). Даже если документы по недвижимости еще не переданы на государственную регистрацию. Более того, инспекторы считают, что те фирмы, которые тянут с оформлением прав, уклоняются от уплаты «имущественного» налога. Поэтому их нужно привлекать к ответственности по статьям 120 и 122 Налогового кодекса (Письмо УМНС по Московской области от 25 августа 2004 г. № ШС-14-21/121дсп).

Минфин с налоговиками согласен не во всем. Правда, финансисты высказали свою точку зрения лишь по одной ситуации - когда документы по недвижимости еще не переданы на госрегистрацию. В этом случае налог на имущество начислять не нужно, ведь на счет 01 такие основные средства перевести нельзя (письмо Минфина России от 13 апреля 2004 г. № 04-05-06/39).

Как бы то ни было, в первую очередь надо руководствоваться Налоговым кодексом (ст.374 НК РФ). А он предписывает платить налог с имущества, «учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета». И если учетная политика фирмы не предусматривает досрочный (после подачи документов, но до завершения регистрации) перевод основных средств на счет 01, то налог на имущество ей платить не придется. Итак, в бухгалтерской учетной политике можно сделать такую запись:

<…>

2.3. Основные средства, подлежащие государственной регистрации, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Объекты, подлежащие госрегистрации». После внесения записи в госреестр стоимость таких основных средств отражается на счете 01.

<…>

Многоликий износ

В бухгалтерском учете амортизацию основных средств можно начислять одним из четырех способов (п. 18 ПБУ 6/01):

  • линейным;
  • уменьшаемого остатка;
  • списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • списания стоимости пропорционально объему продукции.

На практике самым популярным является линейный способ. Он проще и понятнее других. К тому же он единственный, который можно применять одновременно и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Если стоимость основных средств и в том, и в другом учете одинаковая, то и амортизация по ним при линейном способе будет одна и та же.

Конечно, с позиции облегчения бухгалтерского труда, линейному методу нет равных. А вот насколько он хорош с точки зрения оптимизации налога на имущество?

Чтобы ответить на этот вопрос, рассчитаем налог и сравним полученные результаты при разных способах начисления амортизации.

Возьмем станок стоимостью 600 000 рублей и сроком полезного использования 5 лет. Предположим, что фирма приобрела его и ввела в эксплуатацию в декабре 2003 года.

Линейный способ

При этом методе амортизация начисляется равномерно в течение всего срока полезного использования станка.

Дата

Начислено амортизации (нарастающим итогом), руб.

Остаточная стоимость основного средства, руб.

Начислено налога на имущество, руб. (по ставке 2%)

01.01.04

600 000

01.02.04.

10 000

590 000

01.03.04.

20 000

580 000

01.04.04

30 000

570 000

01.05.04

40 000

560 000

01.06.04

50 000

550 000

01.07.04

60 000

540 000

01.08.04

70 000

530 000

01.09.04

80 000

520 000

01.10.04

90 000

510 000

01.11.04

100 000

500 000

01.12.04

110 000

490 000

01.01.05

120 000

480 000

10 800

Всего за 1 год

120 000

480 000

10 800

Всего за 2 год

240 000

360 000

8400

Всего за 3 год

360 000

240 000

6000

Всего за 4 год

480 000

120 000

3600

Всего за 5 год

600 000

1200

ИТОГО

600 000

30 000

 

Способ уменьшаемого остатка

Амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости основного средства на начало каждого отчетного года и нормы амортизации. Норму определяют исходя из срока полезного использования основного средства и коэффициента ускорения, установленного законодательством. Малые предприятия могут применять коэффициент, равный 2. Об этом сказано в пункте 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина РФ от 10 октября 2003 года № 91н).

Ускоренную амортизацию можно применять и при лизинге, если основное средство числится у вас на балансе. Это разрешено статьей 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». По движимому имуществу, которое относится к активной части основных средств, можно применять коэффициент ускорения до 3 (письмо Минфина РФ от 18 декабря 2003 года № 04-02-03/2/81).

Обратите внимание: коэффициенты ускорения можно применять только при способе уменьшаемого остатка.

Если считать амортизацию этим способом строго по ПБУ 6/01, то делать это придется бесконечно долго. И даже самый высокий коэффициент ускорения не поможет полностью самортизировать основное средство в течение срока полезного использования. Поэтому следует руководствоваться здравым смыслом. Раз у основного средства есть срок полезного использования, то к концу этого срока оно должно быть полностью самортизировано. Так что в последний год использования объекта остаточную стоимость надо списать линейным методом. Кстати, аналогичный подход предлагает Налоговый кодекс для нелинейного метода амортизации (п. 5 ст. 259).

 

Дата

Сумма начисленной за месяц амортизации, руб. *

Остаточная стоимость основного средства, руб.

Начислено налога на имущество, руб. (по ставке 2%)

01.01.04

600 000

 

01.02.04

20 000

580 000

 

01.03.04

20 000

560 000

 

01.04.04

20 000

540 000

 

01.05.04

20 000

520 000

 

01.06.04

20 000

500 000

 

01.07.04

20 000

480 000

 

01.08.04

20 000

460 000

 

01.09.04

20 000

440 000

 

01.10.04

20 000

420 000

 

01.11.04

20 000

400 000

 

01.12.04

20 000

380 000

 

01.01.05

20 000

360 000

 

Всего за 1 год

240 000

360 000

9600

Всего за 2 год

144 000

216 000

5760

Всего за 3 год

86 400

129 600

3456

Всего за 4 год

51 840

77 760

2074

Всего за 5 год

77 760

778

ИТОГО

600 000

21 668

*) при начислении амортизации использован коэффициент ускорения, равный 2.

 

По сумме чисел лет срока полезного использования

При этом способе амортизация начисляется исходя из первоначальной (или восстановительной) стоимости основного средства по формуле:

 

Годовая амортизация

 

=

 

Стоимость основного средства

 

х

Число лет, оставшихся до конца полезного использования объекта

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта

Возможно, вас пугает непонятная фраза «сумма чисел лет срока полезного использования». На самом деле все очень просто. Если вы решили использовать основное средство 5 лет, то в знаменателе будет цифра «15» (5+4+3+2+1), а в числителе в первый год – «5», во второй год – «4» (5 – 1), в третий – «3» (5 – 2), в четвертый – «2» (5 – 3), в пятый год – «1» (5 – 4).

Дата

Сумма начисленной амортизации, руб.

Остаточная стоимость основного средства, руб.

Начислено налога на имущество, руб. (по ставке 2%)

01.01.04

600 000

 

01.02.04

16 667

583 333

 

01.03.04

16 667

566 666

 

01.04.04

16 667

549 999

 

01.05.04

16 667

533 332

 

01.06.04

16 667

516 665

 

01.07.04

16 667

499 998

 

01.08.04

16 667

483 331

 

01.09.04

16 667

466 664

 

01.10.04

16 666

449 998

 

01.11.04

16 666

433 332

 

01.12.04

16 666

416 666

 

01.01.05

16 666

400 000

 

Всего за 1 год

200 000

400 000

10 000

Всего за 2 год

160 000

240 000

6400

Всего за 3 год

120 000

120 000

3600

Всего за 4 год

80 000

40 000

1600

Всего за 5 год

40 000

400

ИТОГО

600 000

22 000

 

Пропорционально объему продукции

При этом способе фирма не назначает срок использования основного средства. Она определяет, сколько продукции (работ) на нем будет произведено за время применения. Причем в натуральном измерении (тонны, погонные или квадратные метры и т. д.).

Амортизацию рассчитывают по формуле:

Сумма амортизации за месяц

 

=

Стоимость основного средства

Плановый выпуск продукции (работ) за все время использования

 

х

Фактический выпуск продукции (работ) за месяц

 

Этот способ не стоит применять при равномерном выпуске продукции. В этом случае результат будет близок к линейному методу. Но если производство сезонное, то начислять амортизацию пропорционально объему продукции вполне разумно.

Поскольку метод тесно связан с технологией и организацией производства, подробно мы его рассматривать не будем.

 

Расчеты показали…

Итак, при разных способах начисления амортизации налог на имущество составил:

  • при линейном способе – 30 000 рублей;
  • при способе уменьшаемого остатка – 21 668 рублей;
  • при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – 22 000 рублей.

А теперь сравним полученные результаты.

Минимальный налог фирма заплатит при способе уменьшаемого остатка. Однако напомним, что в расчетах мы использовали коэффициент ускоренной амортизации 2. Применять его могут только малые предприятия. Без коэффициента налог составил бы 34 340 рублей. А это – самый худший результат.

Таким образом, для большинства фирм наиболее выгоден способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

 

 


Другие юридические статьи:
Предложения доработают
До 1 февраля 2004 г. Минэкономразвития РФ, ЦБ РФ, ФКЦБ и Минфин РФ должны внести в Правительство РФ предложения о целесообразности создания в России мегарегулятора в сфере ...

Аудит: цели, виды, периоды проведения
Насколько часто необходимо проводить аудиторскую проверку? В каких случаях она необходима? Какие вообще бывают виды аудита? ...

Джекпот нагатинского разлива. мосгордума назвала запретные зоны для игорного бизнеса
Вчера Мосгордума решила сыграть в свою игру: раньше своих федеральных коллег с Охотного Ряда наконец-то приняла долгожданный закон о регулировании игорного бизнеса в Москве, над которым корпела пол...

Собрание санкт-петербурга устранило правовые пробелы законодательства об уполномоченном по правам человека
Депутаты Законодательного собрания Санкт-Петербурга сегодня, 16 октября, приняли в целом закон "О внесении изменений и доп...

Госдума приняла обращение к правительству рф с просьбой перехода к отраслевой системе оплаты труда с 2004 года.
Госдума на заседании 7 февраля 2003 года приняла постановление "О проекте концепции реформирования системы оплаты труда ра...

Материал предоставлен редакцией бератора «Современная налоговая энциклопедия»

Учетная политика – верный помощник предприятия при налоговой оптимизации. В частности, фирма может платить налог на имущество в значительно меньшей сумме, грамотно прописав в ней вариант учета незарегистрированной недвижимости и метод начисления бухгалтерской амортизации.

01-ый счет подождет

Одним из видов основных средств является недвижимость. Такие объекты подлежат обязательной госрегистрации. Если объект фактически эксплуатируется, и документы на регистрацию поданы, до внесения записи в госреестр его можно учитывать двумя способами – либо на счете 08 « Вложения во внеоборотные активы», либо на счете 01 субсчет «Основные средства, находящиеся на госрегистрации». Это следует из Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Для фирм выгоднее первый вариант, при котором уже действующий объект по-прежнему числится в составе капвложений. Ведь с него не надо платить налог на имущество.

Правда, налоговики считают по-другому. По их мнению, такое имущество можно с полным правом назвать основным средством. Ведь оно используется в деятельности организации, служит более 12 месяцев, не предназначено для перепродажи, и способно приносить фирме доход. Значит, платить налог нужно (см., например, Письмо УМНС по г. Москве от 21апреля 2004 г. № 23-01/1/27330). Даже если документы по недвижимости еще не переданы на государственную регистрацию. Более того, инспекторы считают, что те фирмы, которые тянут с оформлением прав, уклоняются от уплаты «имущественного» налога. Поэтому их нужно привлекать к ответственности по статьям 120 и 122 Налогового кодекса (Письмо УМНС по Московской области от 25 августа 2004 г. № ШС-14-21/121дсп).

Минфин с налоговиками согласен не во всем. Правда, финансисты высказали свою точку зрения лишь по одной ситуации - когда документы по недвижимости еще не переданы на госрегистрацию. В этом случае налог на имущество начислять не нужно, ведь на счет 01 такие основные средства перевести нельзя (письмо Минфина России от 13 апреля 2004 г. № 04-05-06/39).

Как бы то ни было, в первую очередь надо руководствоваться Налоговым кодексом (ст.374 НК РФ). А он предписывает платить налог с имущества, «учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета». И если учетная политика фирмы не предусматривает досрочный (после подачи документов, но до завершения регистрации) перевод основных средств на счет 01, то налог на имущество ей платить не придется. Итак, в бухгалтерской учетной политике можно сделать такую запись:

<…>

2.3. Основные средства, подлежащие государственной регистрации, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Объекты, подлежащие госрегистрации». После внесения записи в госреестр стоимость таких основных средств отражается на счете 01.

<…>

Многоликий износ

В бухгалтерском учете амортизацию основных средств можно начислять одним из четырех способов (п. 18 ПБУ 6/01):

  • линейным;
  • уменьшаемого остатка;
  • списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • списания стоимости пропорционально объему продукции.

На практике самым популярным является линейный способ. Он проще и понятнее других. К тому же он единственный, который можно применять одновременно и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Если стоимость основных средств и в том, и в другом учете одинаковая, то и амортизация по ним при линейном способе будет одна и та же.

Конечно, с позиции облегчения бухгалтерского труда, линейному методу нет равных. А вот насколько он хорош с точки зрения оптимизации налога на имущество?

Чтобы ответить на этот вопрос, рассчитаем налог и сравним полученные результаты при разных способах начисления амортизации.

Возьмем станок стоимостью 600 000 рублей и сроком полезного использования 5 лет. Предположим, что фирма приобрела его и ввела в эксплуатацию в декабре 2003 года.

Линейный способ

При этом методе амортизация начисляется равномерно в течение всего срока полезного использования станка.

Дата

Начислено амортизации (нарастающим итогом), руб.

Остаточная стоимость основного средства, руб.

Начислено налога на имущество, руб. (по ставке 2%)

01.01.04

600 000

01.02.04.

10 000

590 000

01.03.04.

20 000

580 000

01.04.04

30 000

570 000

01.05.04

40 000

560 000

01.06.04

50 000

550 000

01.07.04

60 000

540 000

01.08.04

70 000

530 000

01.09.04

80 000

520 000

01.10.04

90 000

510 000

01.11.04

100 000

500 000

01.12.04

110 000

490 000

01.01.05

120 000

480 000

10 800

Всего за 1 год

120 000

480 000

10 800

Всего за 2 год

240 000

360 000

8400

Всего за 3 год

360 000

240 000

6000

Всего за 4 год

480 000

120 000

3600

Всего за 5 год

600 000

1200

ИТОГО

600 000

30 000

 

Способ уменьшаемого остатка

Амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости основного средства на начало каждого отчетного года и нормы амортизации. Норму определяют исходя из срока полезного использования основного средства и коэффициента ускорения, установленного законодательством. Малые предприятия могут применять коэффициент, равный 2. Об этом сказано в пункте 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина РФ от 10 октября 2003 года № 91н).

Ускоренную амортизацию можно применять и при лизинге, если основное средство числится у вас на балансе. Это разрешено статьей 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». По движимому имуществу, которое относится к активной части основных средств, можно применять коэффициент ускорения до 3 (письмо Минфина РФ от 18 декабря 2003 года № 04-02-03/2/81).

Обратите внимание: коэффициенты ускорения можно применять только при способе уменьшаемого остатка.

Если считать амортизацию этим способом строго по ПБУ 6/01, то делать это придется бесконечно долго. И даже самый высокий коэффициент ускорения не поможет полностью самортизировать основное средство в течение срока полезного использования. Поэтому следует руководствоваться здравым смыслом. Раз у основного средства есть срок полезного использования, то к концу этого срока оно должно быть полностью самортизировано. Так что в последний год использования объекта остаточную стоимость надо списать линейным методом. Кстати, аналогичный подход предлагает Налоговый кодекс для нелинейного метода амортизации (п. 5 ст. 259).

 

Дата

Сумма начисленной за месяц амортизации, руб. *

Остаточная стоимость основного средства, руб.

Начислено налога на имущество, руб. (по ставке 2%)

01.01.04

600 000

 

01.02.04

20 000

580 000

 

01.03.04

20 000

560 000

 

01.04.04

20 000

540 000

 

01.05.04

20 000

520 000

 

01.06.04

20 000

500 000

 

01.07.04

20 000

480 000

 

01.08.04

20 000

460 000

 

01.09.04

20 000

440 000

 

01.10.04

20 000

420 000

 

01.11.04

20 000

400 000

 

01.12.04

20 000

380 000

 

01.01.05

20 000

360 000

 

Всего за 1 год

240 000

360 000

9600

Всего за 2 год

144 000

216 000

5760

Всего за 3 год

86 400

129 600

3456

Всего за 4 год

51 840

77 760

2074

Всего за 5 год

77 760

778

ИТОГО

600 000

21 668

*) при начислении амортизации использован коэффициент ускорения, равный 2.

 

По сумме чисел лет срока полезного использования

При этом способе амортизация начисляется исходя из первоначальной (или восстановительной) стоимости основного средства по формуле:

 

Годовая амортизация

 

=

 

Стоимость основного средства

 

х

Число лет, оставшихся до конца полезного использования объекта

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта

Возможно, вас пугает непонятная фраза «сумма чисел лет срока полезного использования». На самом деле все очень просто. Если вы решили использовать основное средство 5 лет, то в знаменателе будет цифра «15» (5+4+3+2+1), а в числителе в первый год – «5», во второй год – «4» (5 – 1), в третий – «3» (5 – 2), в четвертый – «2» (5 – 3), в пятый год – «1» (5 – 4).

Дата

Сумма начисленной амортизации, руб.

Остаточная стоимость основного средства, руб.

Начислено налога на имущество, руб. (по ставке 2%)

01.01.04

600 000

 

01.02.04

16 667

583 333

 

01.03.04

16 667

566 666

 

01.04.04

16 667

549 999

 

01.05.04

16 667

533 332

 

01.06.04

16 667

516 665

 

01.07.04

16 667

499 998

 

01.08.04

16 667

483 331

 

01.09.04

16 667

466 664

 

01.10.04

16 666

449 998

 

01.11.04

16 666

433 332

 

01.12.04

16 666

416 666

 

01.01.05

16 666

400 000

 

Всего за 1 год

200 000

400 000

10 000

Всего за 2 год

160 000

240 000

6400

Всего за 3 год

120 000

120 000

3600

Всего за 4 год

80 000

40 000

1600

Всего за 5 год

40 000

400

ИТОГО

600 000

22 000

 

Пропорционально объему продукции

При этом способе фирма не назначает срок использования основного средства. Она определяет, сколько продукции (работ) на нем будет произведено за время применения. Причем в натуральном измерении (тонны, погонные или квадратные метры и т. д.).

Амортизацию рассчитывают по формуле:

Сумма амортизации за месяц

 

=

Стоимость основного средства

Плановый выпуск продукции (работ) за все время использования

 

х

Фактический выпуск продукции (работ) за месяц

 

Этот способ не стоит применять при равномерном выпуске продукции. В этом случае результат будет близок к линейному методу. Но если производство сезонное, то начислять амортизацию пропорционально объему продукции вполне разумно.

Поскольку метод тесно связан с технологией и организацией производства, подробно мы его рассматривать не будем.

 

Расчеты показали…

Итак, при разных способах начисления амортизации налог на имущество составил:

  • при линейном способе – 30 000 рублей;
  • при способе уменьшаемого остатка – 21 668 рублей;
  • при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – 22 000 рублей.

А теперь сравним полученные результаты.

Минимальный налог фирма заплатит при способе уменьшаемого остатка. Однако напомним, что в расчетах мы использовали коэффициент ускоренной амортизации 2. Применять его могут только малые предприятия. Без коэффициента налог составил бы 34 340 рублей. А это – самый худший результат.

Таким образом, для большинства фирм наиболее выгоден способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

 

 


Другие юридические статьи:
Предложения доработают
До 1 февраля 2004 г. Минэкономразвития РФ, ЦБ РФ, ФКЦБ и Минфин РФ должны внести в Правительство РФ предложения о целесообразности создания в России мегарегулятора в сфере ...

Аудит: цели, виды, периоды проведения
Насколько часто необходимо проводить аудиторскую проверку? В каких случаях она необходима? Какие вообще бывают виды аудита? ...

Джекпот нагатинского разлива. мосгордума назвала запретные зоны для игорного бизнеса
Вчера Мосгордума решила сыграть в свою игру: раньше своих федеральных коллег с Охотного Ряда наконец-то приняла долгожданный закон о регулировании игорного бизнеса в Москве, над которым корпела пол...

Собрание санкт-петербурга устранило правовые пробелы законодательства об уполномоченном по правам человека
Депутаты Законодательного собрания Санкт-Петербурга сегодня, 16 октября, приняли в целом закон "О внесении изменений и доп...

Госдума приняла обращение к правительству рф с просьбой перехода к отраслевой системе оплаты труда с 2004 года.
Госдума на заседании 7 февраля 2003 года приняла постановление "О проекте концепции реформирования системы оплаты труда ра...

 



Юридические услуги
Бесплатная юридическая консультация
Яндекс цитирования