Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Юридические услуги Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу
Юридические услуги

Наши услуги
Юридические услуги


Компания
Юридические услуги


Новости

Одним из факторов, стимулирующих рост популярности этого явления в России, является свобода общения. Но так ли свободно это поле от законодательных ограничений? Может ли государс ...



Статьи
Налог на рекламу для усн
Малые предприятия, давно применяющие упрощенную систему налогообложения, привыкли к мысли о том, что для них существует один налог -- единый. -- Д...

Юридические услуги

Каждому доходу свое время

Фомичева Л. П., налоговый консультант,
тел. Моб. (095) 728-82-40, 8-916-613-0053
E-mail: fomicheval@mail.ru /

Платежи по договору аренды с правом выкупа складываются из двух составляющих: непосредственно арендной платы и выкупного платежа. Соответственно арендодателю в учете нужно разделять эти платежи и своевременно признавать их для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

«Учет, налоги, право» № 19, 2004

Арендная плата

Арендодатель в учетной политике определяет, являются доходы от сдачи имущества в аренду доходами от обычных видов деятельности или нет. В зависимости от этого в бухгалтерском учете арендные платежи могут быть отнесены к выручке или к операционным доходам (п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). В налоговом учете это будут доходы от реализации либо внереализационные доходы (п. 4 ст. 250 НК РФ).

Прибыль от операций по сдаче имущества в аренду арендодатель рассчитывает в общем порядке. Она определяется как разница между получаемыми арендными платежами и связанными с их получением расходами (амортизация и пр.).

Выкупные платежи

Не спешите учитывать в доходах выкупные платежи. До перехода права собственности на имущество к арендатору они не учитываются при расчете налога на прибыль у арендодателя. Выкупные платежи расцениваются как средства, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты, и в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ налогом на прибыль не облагаются (если арендодатель использует метод начисления). В бухгалтерском учете полученные авансы доходами также не признаются (п. 3 ПБУ 9/99).

При реализации арендованного амортизируемого имущества доход от операции определяют как разницу между продажной ценой и остаточной стоимостью этого имущества по данным налогового учета. Полученный доход также уменьшают на сумму расходов, связанных с реализацией этого имущества (п. 1 ст. 268 НК РФ).

На дату перехода права собственности на имущество (дату окончания договора аренды и полной выплаты выкупной цены) арендодатель списывает с баланса имущество и передает его на баланс арендатора.

Пример.

ООО "Собственник" в январе 2004 года приобрело оборудование за 118_000 руб., в том числе НДС_-_18_000 руб. Срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен равным пяти годам согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Амортизация начисляется линейным способом.

В апреле 2004 года оборудование передано по договору аренды с правом выкупа. Срок действия договора_-_12 месяцев. Арендатор ежемесячно уплачивает 2360 руб., в том числе НДС_-_360 руб. в качестве арендной платы, и 8850 руб., в том числе НДС_-_1350 руб. в счет выкупной цены. Выкупная цена_-_106_200 руб., в том числе НДС_-_16_200 руб.

Договором предусмотрено, что по окончании срока аренды оборудование переходит в собственность арендатора при условии внесения им всей выкупной цены.

Расчеты производятся в последний день текущего месяца.

Согласно учетной политике ООО "Собственник", доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются по методу начисления, обязанность по уплате НДС возникает по мере отгрузки товаров, сдача в аренду не является основным видом деятельности организации.

В бухгалтерском учете ООО "Собственник" отражены операции.

В январе:

Дебет 08 Кредит 60

- 100_000 руб. (118_000 - 18_000)_-_приобретено оборудование;

Дебет 19 Кредит 60

- 18_000 руб._-_отражена сумма НДС, предъявленная продавцом к уплате;

Дебет 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации" Кредит 08

- 100_000 руб._-_оборудование введено в эксплуатацию;

Дебет 60 Кредит 51

- 118_000 руб._-_произведена оплата поставщику;

Дебет 68 Кредит 19

- 18_000 руб._-_принята к вычету сумма НДС, уплаченная продавцу (подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

В феврале и марте:

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 02

"Амортизация основных средств,

находящихся в эксплуатации"

- 1667 руб. (100_000 руб. : 5 лет/ 12 мес.)_-_начислена амортизация за месяц.

В апреле:

Дебет 01 субсчет "Основные средства, переданные в аренду" Кредит 01

субсчет "Основные средства

в эксплуатации"

- 100_000 руб._-_передано оборудование по договору аренды с правом выкупа;

Дебет 02 субсчет "Амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации" Кредит 02 субсчет "Амортизация основных средств, переданных в аренду"

- 3334 руб. (1667 руб. 5 2 мес.)_-_отражена сумма амортизации, начисленная по оборудованию, переданному по договору аренды до момента его передачи. Для удобства начисленную амортизацию по эксплуатируемым основным средствам и сданным в аренду организация учитывает на разных субсчетах;

Дебет 91-2 Кредит 02 субсчет

"Амортизация основных средств,

переданных в аренду"

- 1667 руб._-_начислена амортизация по переданному в аренду оборудованию после момента его передачи (за апрель и далее в течение 12 месяцев аренды);

Дебет 76 Кредит 91-1

- 2360 руб._-_признан операционный доход от сдачи оборудования в аренду;

Дебет 91-3 Кредит 68

- 360 руб._-_начислен НДС с признанного операционного дохода;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 333 руб. (2360 - 360 - 1667)_-_отражен доход от сдачи имущества в аренду;

Дебет 51 Кредит 76

- 2360 руб._-_получена арендная плата.

Сначала авансы, потом доход

Если арендатор перечисляет выкупную цену одновременно с арендной платой, бухгалтеру нужно в документах и в учете разделить арендные платежи и полученные авансы в счет выкупной цены.

Для арендодателя ежемесячные платежи в счет погашения выкупной цены, как мы уже сказали, не признаются доходами организации ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. В течение срока аренды ежемесячно делаются записи:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты с арендатором по авансам полученным"

- 8850 руб._-_получен ежемесячный выкупной платеж от арендатора.

ООО "Собственник" ежемесячно исчисляет и уплачивает в бюджет НДС с сумм полученных авансов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ. Налог в этом случае исчисляется по ставке 18/118 процентов (п. 4 ст. 164 НК РФ):

Дебет 62 субсчет "Расчеты

с арендатором по авансам полученным" Кредит 68

- 1350 руб._-_начислен НДС с полученного авансом выкупного платежа.

После перехода права собственности на оборудование:

Дебет 62 субсчет "Расчеты

с арендатором по выкупу имущества" Кредит 91-1

- 106_200 руб._-_отражена выкупная стоимость оборудования;

Дебет 91-3 Кредит 68

- 16_200 руб._-_начислен НДС с выкупной цены;

Дебет 68 Кредит 62 субсчет "Расчеты с арендатором по авансам полученным"

- 16_200 руб._-_принят к вычету НДС, начисленный с авансовой оплаты (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ);

Дебет 62 субсчет "Расчеты

с арендатором по авансам полученным" Кредит 62 субсчет "Расчеты

с арендатором по выкупу имущества"

- 106_200 руб. (8850 руб. 5 12 мес.)_-_зачтены в оплату имущества поступившие авансы.

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 субсчет "Основные средства, переданные в аренду"

- 100_000 руб._-_списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 субсчет "Амортизация

основных средств, переданных

в аренду" Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 23_338 руб. (1667 руб. 5 2 мес. + + 1667 руб. 5 12 мес.)_-_списана амортизация по выкупленному имуществу;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет

"Выбытие основных средств"

- 76_662 руб._-_списана остаточная стоимость оборудования;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 13_338 руб. (106_200 - 16_200 - - 76_662)_-_отражен доход от реализации оборудования.

Налоговый учет в данном примере совпадает с бухгалтерским.

Уплата выкупной стоимости в рассрочку не всегда удобна арендатору. Ведь в таком случае арендодателю приходится рассчитывать и перечислять в бюджет НДС с полученных авансов. А арендатор не может возместить этот налог, пока не получит в собственность имущество. С этой стороны выплата покупной цены в конце срока действия договора выгоднее.


Другие юридические статьи:
Развивающимся странам рекомендовано вводить неоправданно жесткие законодательства в области защиты интеллектуальной собственности, более строгие, чем предусматривают международные соглашения
С таким заявлением, как сообщает сегодня газета британских деловых кругов "Файнэншл таймс", выступила базирующаяся в Лондоне неправительственная Международная организация потребителей /МОП/....

Думцы предлагают ограничить свободу сми при освещении терактов
В Госдуму внесен законопроект , корректирующий отдельные положения Уголовного кодекса РФ , законов «О противодействии терроризму» и «О СМИ» в свя...

Лицам, достигшим 80-летнего возраста, будут пересчитаны пенсии
Госдума РФ приняла в среду в третьем чтении законопроект о возможности пересчета трудовой пенсии лицам, достигшим 80-летнего возраста, без их заявления. При необходимых 226 голосах за закон...

Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу
Приказом МНС России от 29.12.03 г. № БГ-3-05/722 (далее - Приказ) утверждена новая форма расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и порядок ее заполнения. ...

Фомичева Л. П., налоговый консультант,
тел. Моб. (095) 728-82-40, 8-916-613-0053
E-mail: fomicheval@mail.ru /

Платежи по договору аренды с правом выкупа складываются из двух составляющих: непосредственно арендной платы и выкупного платежа. Соответственно арендодателю в учете нужно разделять эти платежи и своевременно признавать их для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

«Учет, налоги, право» № 19, 2004

Арендная плата

Арендодатель в учетной политике определяет, являются доходы от сдачи имущества в аренду доходами от обычных видов деятельности или нет. В зависимости от этого в бухгалтерском учете арендные платежи могут быть отнесены к выручке или к операционным доходам (п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). В налоговом учете это будут доходы от реализации либо внереализационные доходы (п. 4 ст. 250 НК РФ).

Прибыль от операций по сдаче имущества в аренду арендодатель рассчитывает в общем порядке. Она определяется как разница между получаемыми арендными платежами и связанными с их получением расходами (амортизация и пр.).

Выкупные платежи

Не спешите учитывать в доходах выкупные платежи. До перехода права собственности на имущество к арендатору они не учитываются при расчете налога на прибыль у арендодателя. Выкупные платежи расцениваются как средства, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты, и в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ налогом на прибыль не облагаются (если арендодатель использует метод начисления). В бухгалтерском учете полученные авансы доходами также не признаются (п. 3 ПБУ 9/99).

При реализации арендованного амортизируемого имущества доход от операции определяют как разницу между продажной ценой и остаточной стоимостью этого имущества по данным налогового учета. Полученный доход также уменьшают на сумму расходов, связанных с реализацией этого имущества (п. 1 ст. 268 НК РФ).

На дату перехода права собственности на имущество (дату окончания договора аренды и полной выплаты выкупной цены) арендодатель списывает с баланса имущество и передает его на баланс арендатора.

Пример.

ООО "Собственник" в январе 2004 года приобрело оборудование за 118_000 руб., в том числе НДС_-_18_000 руб. Срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен равным пяти годам согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Амортизация начисляется линейным способом.

В апреле 2004 года оборудование передано по договору аренды с правом выкупа. Срок действия договора_-_12 месяцев. Арендатор ежемесячно уплачивает 2360 руб., в том числе НДС_-_360 руб. в качестве арендной платы, и 8850 руб., в том числе НДС_-_1350 руб. в счет выкупной цены. Выкупная цена_-_106_200 руб., в том числе НДС_-_16_200 руб.

Договором предусмотрено, что по окончании срока аренды оборудование переходит в собственность арендатора при условии внесения им всей выкупной цены.

Расчеты производятся в последний день текущего месяца.

Согласно учетной политике ООО "Собственник", доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются по методу начисления, обязанность по уплате НДС возникает по мере отгрузки товаров, сдача в аренду не является основным видом деятельности организации.

В бухгалтерском учете ООО "Собственник" отражены операции.

В январе:

Дебет 08 Кредит 60

- 100_000 руб. (118_000 - 18_000)_-_приобретено оборудование;

Дебет 19 Кредит 60

- 18_000 руб._-_отражена сумма НДС, предъявленная продавцом к уплате;

Дебет 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации" Кредит 08

- 100_000 руб._-_оборудование введено в эксплуатацию;

Дебет 60 Кредит 51

- 118_000 руб._-_произведена оплата поставщику;

Дебет 68 Кредит 19

- 18_000 руб._-_принята к вычету сумма НДС, уплаченная продавцу (подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

В феврале и марте:

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 02

"Амортизация основных средств,

находящихся в эксплуатации"

- 1667 руб. (100_000 руб. : 5 лет/ 12 мес.)_-_начислена амортизация за месяц.

В апреле:

Дебет 01 субсчет "Основные средства, переданные в аренду" Кредит 01

субсчет "Основные средства

в эксплуатации"

- 100_000 руб._-_передано оборудование по договору аренды с правом выкупа;

Дебет 02 субсчет "Амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации" Кредит 02 субсчет "Амортизация основных средств, переданных в аренду"

- 3334 руб. (1667 руб. 5 2 мес.)_-_отражена сумма амортизации, начисленная по оборудованию, переданному по договору аренды до момента его передачи. Для удобства начисленную амортизацию по эксплуатируемым основным средствам и сданным в аренду организация учитывает на разных субсчетах;

Дебет 91-2 Кредит 02 субсчет

"Амортизация основных средств,

переданных в аренду"

- 1667 руб._-_начислена амортизация по переданному в аренду оборудованию после момента его передачи (за апрель и далее в течение 12 месяцев аренды);

Дебет 76 Кредит 91-1

- 2360 руб._-_признан операционный доход от сдачи оборудования в аренду;

Дебет 91-3 Кредит 68

- 360 руб._-_начислен НДС с признанного операционного дохода;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 333 руб. (2360 - 360 - 1667)_-_отражен доход от сдачи имущества в аренду;

Дебет 51 Кредит 76

- 2360 руб._-_получена арендная плата.

Сначала авансы, потом доход

Если арендатор перечисляет выкупную цену одновременно с арендной платой, бухгалтеру нужно в документах и в учете разделить арендные платежи и полученные авансы в счет выкупной цены.

Для арендодателя ежемесячные платежи в счет погашения выкупной цены, как мы уже сказали, не признаются доходами организации ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. В течение срока аренды ежемесячно делаются записи:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты с арендатором по авансам полученным"

- 8850 руб._-_получен ежемесячный выкупной платеж от арендатора.

ООО "Собственник" ежемесячно исчисляет и уплачивает в бюджет НДС с сумм полученных авансов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ. Налог в этом случае исчисляется по ставке 18/118 процентов (п. 4 ст. 164 НК РФ):

Дебет 62 субсчет "Расчеты

с арендатором по авансам полученным" Кредит 68

- 1350 руб._-_начислен НДС с полученного авансом выкупного платежа.

После перехода права собственности на оборудование:

Дебет 62 субсчет "Расчеты

с арендатором по выкупу имущества" Кредит 91-1

- 106_200 руб._-_отражена выкупная стоимость оборудования;

Дебет 91-3 Кредит 68

- 16_200 руб._-_начислен НДС с выкупной цены;

Дебет 68 Кредит 62 субсчет "Расчеты с арендатором по авансам полученным"

- 16_200 руб._-_принят к вычету НДС, начисленный с авансовой оплаты (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ);

Дебет 62 субсчет "Расчеты

с арендатором по авансам полученным" Кредит 62 субсчет "Расчеты

с арендатором по выкупу имущества"

- 106_200 руб. (8850 руб. 5 12 мес.)_-_зачтены в оплату имущества поступившие авансы.

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 субсчет "Основные средства, переданные в аренду"

- 100_000 руб._-_списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 субсчет "Амортизация

основных средств, переданных

в аренду" Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 23_338 руб. (1667 руб. 5 2 мес. + + 1667 руб. 5 12 мес.)_-_списана амортизация по выкупленному имуществу;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет

"Выбытие основных средств"

- 76_662 руб._-_списана остаточная стоимость оборудования;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 13_338 руб. (106_200 - 16_200 - - 76_662)_-_отражен доход от реализации оборудования.

Налоговый учет в данном примере совпадает с бухгалтерским.

Уплата выкупной стоимости в рассрочку не всегда удобна арендатору. Ведь в таком случае арендодателю приходится рассчитывать и перечислять в бюджет НДС с полученных авансов. А арендатор не может возместить этот налог, пока не получит в собственность имущество. С этой стороны выплата покупной цены в конце срока действия договора выгоднее.


Другие юридические статьи:
Развивающимся странам рекомендовано вводить неоправданно жесткие законодательства в области защиты интеллектуальной собственности, более строгие, чем предусматривают международные соглашения
С таким заявлением, как сообщает сегодня газета британских деловых кругов "Файнэншл таймс", выступила базирующаяся в Лондоне неправительственная Международная организация потребителей /МОП/....

Думцы предлагают ограничить свободу сми при освещении терактов
В Госдуму внесен законопроект , корректирующий отдельные положения Уголовного кодекса РФ , законов «О противодействии терроризму» и «О СМИ» в свя...

Лицам, достигшим 80-летнего возраста, будут пересчитаны пенсии
Госдума РФ приняла в среду в третьем чтении законопроект о возможности пересчета трудовой пенсии лицам, достигшим 80-летнего возраста, без их заявления. При необходимых 226 голосах за закон...

Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу
Приказом МНС России от 29.12.03 г. № БГ-3-05/722 (далее - Приказ) утверждена новая форма расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и порядок ее заполнения. ...

 



Юридические услуги
Бесплатная юридическая консультация
Яндекс цитирования